[摘要]隨著高新技術(shù)不斷滲透企業(yè)，商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例越來越大，現(xiàn)實(shí)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，但商譽(yù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與這一要求相去甚遠(yuǎn)。本文就商譽(yù)會(huì)計(jì)目前亟待解決的問題進(jìn)行論述，并提出改進(jìn)企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)設(shè)想。
[關(guān)鍵詞]商譽(yù)；商譽(yù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀；改進(jìn)
一、商謄會(huì)計(jì)幾個(gè)亟待解決的問題
(一)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的沖擊
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者選定會(huì)計(jì)方法和報(bào)告方法的基礎(chǔ)。
1 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解有兩種觀點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀，二是決策有用觀。前者是反映受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及其履行情況，后者是向各個(gè)信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需要的財(cái)務(wù)信息。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，越來越傾向于接受決策有用觀。而商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，而歷史成本建立在受托責(zé)任論基礎(chǔ)之上，因而不能實(shí)現(xiàn)同決策相關(guān)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2 對(duì)會(huì)計(jì)原則的沖擊。(1)一致性原則。在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，普遍采取了只確認(rèn)外購商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法。外購商譽(yù)實(shí)際上是被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。相當(dāng)于在合并時(shí)確認(rèn)了被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，而又不確認(rèn)購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，這不符合一致性原則。(2)收入與費(fèi)用配比原則。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中逐步創(chuàng)立和積累形成的，與形成商譽(yù)有關(guān)的各項(xiàng)支出在發(fā)生當(dāng)期已計(jì)為費(fèi)用，所以。能夠帶來超額收益的自創(chuàng)商譽(yù)只有在平時(shí)予以入賬才能體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比原則。(3)客觀性原則。自創(chuàng)商譽(yù)形成于企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程之中，而并非在企業(yè)并購瞬間產(chǎn)生，這種能帶來超額收益的資產(chǎn)平時(shí)就客觀存在。應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
(二)商譽(yù)會(huì)計(jì)分歧較多
商譽(yù)會(huì)計(jì)存在較多爭(zhēng)議，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策上呈現(xiàn)多樣性。首先，商譽(yù)計(jì)算方法多樣化。而不同的計(jì)算方法結(jié)果差異較大；其次。購買商譽(yù)的具體會(huì)計(jì)處理又存在一定的選擇性。各種不同的會(huì)計(jì)處理方法，直接影響到企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，進(jìn)而給企業(yè)盈余管理提供了方便。比如某公司想改善杠桿比率，而又不影響或降低報(bào)告收益，它會(huì)選擇商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)的方法；如果公司希望改善效率比率，它就會(huì)選擇直接注銷股東權(quán)益的方法；如果公司要平滑報(bào)告期利潤(rùn)，則可能采用系統(tǒng)攤銷的方法。
(三)自創(chuàng)商譽(yù)的不確認(rèn)
由于目前對(duì)商譽(yù)的處理是只對(duì)外購商譽(yù)確認(rèn)。而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，其結(jié)果不利于會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用商譽(yù)因素來分析企業(yè)的潛力。在會(huì)計(jì)正常核算體系中，自創(chuàng)商譽(yù)這項(xiàng)無形資產(chǎn)被排除在核算體系之外，在報(bào)表和報(bào)表分析中也沒有任何有關(guān)商譽(yù)的分析指標(biāo)。忽視商譽(yù)的處理，就不能正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。
二、改進(jìn)商謄會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)設(shè)想
(一)重構(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論框架
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下，承認(rèn)外購商譽(yù)，不承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，在理論、務(wù)實(shí)上都有缺陷。要徹底解決商譽(yù)問題，必須重構(gòu)商譽(yù)理論框架。我們以企業(yè)獲取超額收益的能力作為建立商譽(yù)會(huì)計(jì)理論框架的基石。具體如下：
1 企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)的本質(zhì)是能為企業(yè)在未來帶來超額利潤(rùn)。應(yīng)將企業(yè)有無獲取超額利潤(rùn)的能力作為確認(rèn)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的定性標(biāo)準(zhǔn)。將獲利能力的大小作為商譽(yù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。超額收益綃非憑空產(chǎn)生。在企業(yè)中必然會(huì)有其積極作用的資本，即“商譽(yù)”；反之，若等量資本獲得低于市場(chǎng)平均利潤(rùn)率的利潤(rùn)，則說明該企業(yè)中有起消極作用的資本。即“負(fù)商譽(yù)”?？梢?，商譽(yù)與企業(yè)的利潤(rùn)率密切相關(guān)。
2 企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)的原則和時(shí)間。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)要堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則，即有客觀依據(jù)。就是要以利潤(rùn)表上的利潤(rùn)及資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)為依據(jù)計(jì)算求得，而非通過主觀判斷將企業(yè)未來的盈利水平作為商譽(yù)計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)。商譽(yù)的價(jià)值在短期內(nèi)頻繁調(diào)整，不符合商譽(yù)本身的性質(zhì)，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可考慮確定以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為商譽(yù)的確認(rèn)或調(diào)整時(shí)間。
3 確認(rèn)商譽(yù)的計(jì)算方法。以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為依據(jù)。按下列公式計(jì)算商譽(yù)：(1)商譽(yù)價(jià)值=不包括商譽(yù)的企業(yè)資產(chǎn)總額×(企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率-行業(yè)平均利潤(rùn)率)，行業(yè)平均利潤(rùn)率；(2)商譽(yù)價(jià)值=不包括商譽(yù)的企業(yè)資產(chǎn)總額×企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率/行業(yè)平均利潤(rùn)率-不包括商譽(yù)的企業(yè)資產(chǎn)總額。這兩個(gè)計(jì)算式的結(jié)果是一樣的?？梢匀芜x其一。
(二)思維上的突破
重新建立商譽(yù)會(huì)計(jì)，勢(shì)必首先要突破傳統(tǒng)的思維，只有突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系才可能建立真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)。雖然對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)的觀點(diǎn)已經(jīng)漸趨主流，但只有隨著資產(chǎn)概念的發(fā)展和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的突破才能最終解決商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題。
會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)大膽吸納經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)前沿的先進(jìn)理論。豐富、完善自身的理論體系，這在工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型的今天，顯得尤為迫切、重要。
制定獨(dú)立的商譽(yù)準(zhǔn)則。從商譽(yù)與無形資產(chǎn)兩個(gè)概念產(chǎn)生的歷史來看，商譽(yù)的產(chǎn)生早于無形資產(chǎn)，其他無形資產(chǎn)均是在商譽(yù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)上相繼得到認(rèn)可的。20世紀(jì)以后。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)等一系列無形要素得到辨認(rèn)并從原來籠統(tǒng)的“商譽(yù)”概念中剝離出來，統(tǒng)稱為“無形資產(chǎn)”。它們重要的區(qū)別就在于商譽(yù)不可辨認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理不僅有著特殊之處，也遠(yuǎn)比“其他無形資產(chǎn)”要復(fù)雜得多。因此，對(duì)它單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的必要性。在購并商譽(yù)的數(shù)額越來越大的今天，按照重要性原則。將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來。單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露，也是合情合理的。
(三)為提高商譽(yù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量創(chuàng)造條件
我國(guó)目前商譽(yù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性均低，改進(jìn)商譽(yù)會(huì)計(jì)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展、公允價(jià)值的完善、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)等。
綜上所述。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和對(duì)商譽(yù)研究的深入?？陀^條件逐步具備，商譽(yù)會(huì)計(jì)問題定會(huì)得到妥善解決。然而在框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上。規(guī)范出一套完善的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并能將其有效地貫徹到具體的實(shí)務(wù)中的現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)理論體系，仍然是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作。需要社會(huì)各界的共同努力才能完成。
