從1999年開始，財政部每年組織財政監(jiān)察專員辦事機構對經(jīng)社會中介機構審計的企業(yè)會計報表信息質(zhì)量進行抽查。抽查結果顯示，大多數(shù)已被審計的企業(yè)不同程度地存在會計信息失真問題，有的還相當嚴重。這與我國加入WTO、發(fā)展市場經(jīng)濟的要求背道而馳。根據(jù)我們檢查的實際體會，導致我國會計信息失真的原因主要有以下幾個方面：
1、國有企業(yè)法人治理結構不合理、不規(guī)范，是會計信息失真的深層根源。一是國有企業(yè)進行公司制改制后，由于真正市場意義上的產(chǎn)權機制還未完全建立，國有股權所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、各類國有產(chǎn)權代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)（本）的投資主體，履行資產(chǎn)所有者職能，但它們?nèi)灾皇菄挟a(chǎn)權代表外在形式上的更替，各類國有產(chǎn)權背后仍然缺少所有者的真正嚴格監(jiān)督和硬性約束，國有資產(chǎn)所有者在實質(zhì)上依然“虛置”。在沒有嚴格的所有者監(jiān)督和約束的情況下，國有產(chǎn)權代表難以嚴格履行國有資產(chǎn)的經(jīng)管和受托責任，更不會關注會計信息質(zhì)量。還有些國有產(chǎn)權代表，關注的往往是政績、聲譽，對會計信息的關注也主要基于個人的利益目標，于是便產(chǎn)生了主管部門給企業(yè)下達不切實際的產(chǎn)值、利潤指標，而企業(yè)為完成任務不惜做假賬的情況。二是國有企業(yè)法人治理結構不規(guī)范，國有企業(yè)的管理層幾乎全由政府直接任命和委派。董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，意味著其成員可以不向全體股東負責，不受股東的牽制。同樣，經(jīng)理人員不由董事會在經(jīng)理市場中選聘，而由政府或主管部門任命，意味著他可以不向董事會負責，不受董事會的牽制。這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會履行職責不到位、監(jiān)督約束無效力，投資者利益無法得到保障。當企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人員的利益偏好時，會計便不再是為投資者、債權人等提供企業(yè)正確財務狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而是成了經(jīng)理甚至政府或主管部門直接或間接操縱和反映其意圖的工具。于是出現(xiàn)會計舞弊、人為調(diào)節(jié)成本、利潤及合謀進行虛假會計陳述的情況也就不足為怪了。
2、會計制度不完善使會計舞弊有機可乘。會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結果。理想的會計制度應能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方愿意執(zhí)行的有約束力的社會契約，任何人若想通過違反制度來得到好處，則必將付出高昂的代價，而我國會計制度的制定在空間上和時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟現(xiàn)象、經(jīng)濟業(yè)務不斷出現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未完全建立，使得會計準則制定與會計實踐還存在著一定的“時差”。由于會計制度的不完善，客觀上為會計舞弊提供了空間?！碍偯裨础笔录慕逃枌е铝酥袊谝粋€具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》的產(chǎn)生，便是典型的例證。
3、政府行為不規(guī)范，是導致企業(yè)會計信息違規(guī)做假的重要原因。首先是政府管企業(yè)的錯位機制仍然盛行。政府的行為規(guī)則遠未達到按市場經(jīng)濟規(guī)則辦事的要求，很多地方政府還是直接管理企業(yè)，結果往往使企業(yè)領導“隨著政府轉”。有的地方政府還對企業(yè)領導實行指標考核、責任審計、獎優(yōu)罰劣的管理，而企業(yè)領導為了過關，效益好時將利潤“打埋伏”，完不成任務就假造利潤。這樣一來，會計變成魔術，制度化為烏有，報表豈能不假？其次，政績偏好讓許多地方部門傾力對劣質(zhì)企業(yè)業(yè)績包裝、招股上市，以達到謀求局部利益的目的。筆者認為，這種摻雜政府行為、表現(xiàn)群體活動的會計造假對法制建設的危害最為嚴重。
4、審計監(jiān)督不足助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。目前，我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難有成效。近年來，我國社會中介機構有了長足的發(fā)展，注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔的審計任務愈來愈重，但就目前情況來看，社會審計機構的“生命線”——獨立性遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。比如，一些地方和部門對社會審計機構的業(yè)務進行不正當干預，有的甚至強制、壓制注冊會計師。一些獨立性、原則性差的社會審計機構和審計人員見利忘義，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反國家財務會計規(guī)定的行為，不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，“瞞天過?！保回撠熑蔚爻鼍邿o保留意見審計報告。上市公司違規(guī)事件如“紅光事件”、“銀廣夏事件”等大都涉及會計師事務所和注冊會計師審計違規(guī)。此外，現(xiàn)行體制下社會審計委托關系存在實質(zhì)性缺陷，經(jīng)營管理者是被審計人同時又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構的聘用、續(xù)聘、收費等事項，實際成了事務所的“衣食父母”，從而導致事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位，難于保持其公正性。由于審計監(jiān)督的不足，客觀上助長了會計造假行為猖獗，導致會計信息失真的惡性循環(huán)。
5、會計人員地位低、素質(zhì)差是會計認息失真長期得不到解決的重要原因之一。就目前情況看，我國會計人員的社會地位還未真正提高，作用仍未有效發(fā)揮，許多地方和部門任用會計人員存在偏見，認為會計是一門非技術職業(yè)，別的事情做不來的人干會計還可以。這樣一來，造成會計部門人員素質(zhì)低、技能層次不高。也正因此，導致一些企業(yè)會計基礎工作薄弱，會計行為失范，如亂用會計科目，隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量混亂等。還有一些單位會計只管拿錢報賬、記賬編表，對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投融資等活動袖手旁觀、聽之任之，有的甚至支歪招、出鬼點，幫助造假，會計的監(jiān)督管理職能完全喪失，這也是企業(yè)會計信息失真的原因之一。
作者單位：財政部駐江西專員辦、江西正信會計師事務所
責任編輯 袁蓉麗
