一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題
1、 經(jīng)營(yíng)者“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)踐中，不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的“立”與“破”、“存”與“續(xù)”、“繁”與“簡(jiǎn)”都有決定權(quán)，甚至經(jīng)營(yíng)者的情緒起落也對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。這種情況雖然表明經(jīng)營(yíng)者借助內(nèi)部控制有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但卻忽略了經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”。一旦“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者的上述控制可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能；在“自利”的心理定位下，經(jīng)營(yíng)者的行為模式與價(jià)值判斷則可能產(chǎn)生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實(shí)施效果。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力，導(dǎo)致信息系統(tǒng)失真
目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查與審計(jì)，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性；企業(yè)常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空自憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)等等現(xiàn)象，屢見不鮮。由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，以及隨著交易類型和工具的變化所帶來的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善需解決的主要問題
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善需解決的問題很多，但主要應(yīng)解決對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制問題。政府權(quán)威推行規(guī)范化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果能很好執(zhí)行的話，是解決我國(guó)目前企業(yè)管理中發(fā)生經(jīng)濟(jì)類錯(cuò)弊的一項(xiàng)重要手段。但經(jīng)營(yíng)者有時(shí)會(huì)從企業(yè)自我私利出發(fā)，以“下不為例”逃避制度的控制。如果經(jīng)營(yíng)者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，從而降低制度的效用。在一定意義上，經(jīng)營(yíng)者違反制度比缺乏制度的后果更糟。主要表現(xiàn)有：
1、繞過制度。經(jīng)營(yíng)者可以找出許多借口說明他需辦理的事務(wù)十分特殊，因而饒過現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而這種借口是在經(jīng)營(yíng)者固有的權(quán)力背景下出現(xiàn)的，可能使員工無法質(zhì)詢。
2、改變制度。經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的，并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)難以逾越的障礙時(shí)，制度可能按經(jīng)營(yíng)者的授意予以改變。
3、擱置制度。在現(xiàn)行制度不完善需要予以修訂時(shí)，因?yàn)槌鲇趥€(gè)人利益上的考慮，經(jīng)營(yíng)者對(duì)由職工或由董事會(huì)提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時(shí)間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。
4、漠視制度。以對(duì)現(xiàn)行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但幾乎沒有財(cái)務(wù)人員能對(duì)擁有重權(quán)的經(jīng)營(yíng)者的行為予以阻止。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施
1、對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行控制
實(shí)施優(yōu)良的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之達(dá)到理想的結(jié)果，其最好狀態(tài)應(yīng)是：無論經(jīng)營(yíng)者是否真正認(rèn)同這項(xiàng)制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀(jì)一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求：
（1）改良企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，再到經(jīng)營(yíng)者，存在著多層被明確權(quán)責(zé)范圍的委托代理關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利必須受到董事會(huì)的限制和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，這意味著當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權(quán)力被董事會(huì)所擁有并由監(jiān)事會(huì)予以考核時(shí)，經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的環(huán)境將達(dá)到最優(yōu)。
（2）明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)其所管理的資產(chǎn)具有保值與增值的責(zé)任。大量國(guó)有資產(chǎn)的流失以及對(duì)資產(chǎn)疏于管理的一個(gè)重要原因，就是經(jīng)營(yíng)者尚未意識(shí)到自己有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的應(yīng)盡責(zé)任。應(yīng)當(dāng)通過制度的約束去激發(fā)經(jīng)營(yíng)者關(guān)心和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（3）以《會(huì)計(jì)法》的強(qiáng)制約束保證企業(yè)會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。新《會(huì)計(jì)法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，這里隱含著一個(gè)邏輯是：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)。然而，在“法律責(zé)任”一章中這項(xiàng)內(nèi)容已被忽略。建議《會(huì)計(jì)法》在修訂時(shí)應(yīng)考慮，對(duì)疏于會(huì)計(jì)控制而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)予以處罰。
2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與落實(shí)
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由于它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響，因此應(yīng)受到關(guān)注。建立與落實(shí)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點(diǎn)如下：要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；要把握住關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；要控制住關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。
3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。
4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制
財(cái)務(wù)人員可以通過基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。這些控制主要包括以下幾個(gè)方面：
1、憑證控制。憑證控制就是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運(yùn)作的前提。
2、賬簿控制。賬簿是全面、連續(xù)和系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，因此要重視賬簿控制對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量具有的重要意義。
3、報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，報(bào)表控制的作用不言而喻。
4、核對(duì)控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)。完善核對(duì)控制對(duì)有效保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。
5、實(shí)物控制。實(shí)物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）建立嚴(yán)格的入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)；
（2）建立安全、科學(xué)的保管制度；
（3）財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額；
（4）建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；
（5）建立健全檔案保管制度，等等。
總而言之，切實(shí)地貫徹執(zhí)行良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)既有糾錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用。而這當(dāng)中，制度和人都相當(dāng)重要。一個(gè)企業(yè)缺乏制度約束，把企業(yè)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的控制完全寄托于人的良好道德品質(zhì)，肯定是不行的，反之在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較為完善的企業(yè)里，如果人的素質(zhì)和道德即忠誠(chéng)出現(xiàn)了問題，同樣也能斷送企業(yè)的前程。因此每個(gè)企業(yè)都要筑壘起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這堵堅(jiān)實(shí)的防火墻，并且教育企業(yè)的全體員工都能像士兵執(zhí)行軍紀(jì)一樣堅(jiān)強(qiáng)地去捍衛(wèi)它。只有這樣，企業(yè)才能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，才能永遠(yuǎn)立于不敗之地。
