【摘要】本文從內(nèi)部會計控制的基本原則、一般方法和內(nèi)容等角度，針對高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，結(jié)合筆者在高校財務(wù)工作中的實踐，闡述了筆者對高校建立和完善內(nèi)部會計控制制度的理解和應(yīng)采取的措施。
隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展和辦學形式的多樣化，以及籌資渠道多元化和經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜化，高校的財務(wù)管理模式需求發(fā)生了重大變化，必須在注重管理和監(jiān)督職能的同時，通過有效的內(nèi)部控制，以保證會計信息的真實、可靠和完整。本文擬通過建立健全高校內(nèi)部會計控制制度、重在強化監(jiān)督職能及其在實踐中的有效性檢驗談一些粗淺的認識。
一、建立和完善高校內(nèi)部會計控制制度的必要性
在各個高校中，或多或少都有一些有關(guān)內(nèi)部會計控制方面的制度，但完整的、統(tǒng)一的、有效的內(nèi)部會計控制制度尚不普遍，有的是傳統(tǒng)的習慣做法，有的是形同虛設(shè)。近年來，我國的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和社會對高等教育需求的日益增強，各高校抓住機遇，加快發(fā)展，不斷提高教育質(zhì)量、加強硬件建設(shè)、改善辦學條件，以適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，這必然要求大量的資金及高效的資源配置，從而使得資金來源多元化、各類經(jīng)濟活動日益活躍和復(fù)雜化，對加強財務(wù)管理提出了更高的要求，高校應(yīng)根據(jù)本校的實際情況，建立完善內(nèi)部會計控制制度。
二、建立內(nèi)部會計控制制度的目標及其原則
（一）內(nèi)部會計控制制度的目標
針對高校的實際情況，圍繞一個總的目標，那就是為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效、有序進行，保護資產(chǎn)的安全完整和使用效果，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，促進會計信息和其他相關(guān)信息真實、完整，有效控制各種風險，提高財務(wù)管理水平，以實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責任分工的基礎(chǔ)上進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范；是單位內(nèi)部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的基礎(chǔ)；是對國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細化與補充；是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學管理需求的有機結(jié)合。
?。ǘ﹥?nèi)部會計控制制度制定的基本原則
按照《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和財務(wù)管理的基本要求，內(nèi)部會計控制制度的建立、健全應(yīng)遵循的基本原則有合法性、全面性、及時性、適用性、可行性、有效性和成本效益七項。合法性原則要求必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度；全面性原則要求對各項經(jīng)濟活動加以規(guī)范、對人財物全方位管理進行覆蓋；及時性原則要求隨著高校發(fā)展戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律、法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變實時進行修改和完善；適用性原則要求針對本校實際管理需求和特點，制定包括組織機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部相互協(xié)調(diào)在內(nèi)的方針、措施等；可行性原則要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序有明確規(guī)定，并簡便易行，便于實際操作和運行；有效性原則要求在上述原則的基礎(chǔ)上對執(zhí)行情況進行定期檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)、出現(xiàn)的問題進行及時改進和處理，保證落到實處、發(fā)揮實效；成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，該成本與效益之間應(yīng)保持適當比例（該比例的高低在實踐中是一項需要深入研究的課題）。
?。ㄈ└咝?nèi)部會計控制制度制定的主要原則
目前，結(jié)合各高校內(nèi)部會計控制制度的建立和實踐，需強調(diào)的基本原則是全面性、適用性和效益性原則；同時，還應(yīng)特別注重平等性、可監(jiān)督性及科學性等要求。平等性要求約束高校內(nèi)部所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制制度要求的權(quán)力；可監(jiān)督性要求充分發(fā)揮財務(wù)會計的監(jiān)督職能，注重有效監(jiān)督、相互牽制、不相容職務(wù)切實分離；科學性要求結(jié)合高校的實際，科學合理有效地制定本校切實可行的內(nèi)部會計控制制度。
三、內(nèi)部會計控制方法及其內(nèi)容
（一）按照一般內(nèi)部控制的方法，即不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險防范控制、內(nèi)部報告控制和電子信息技術(shù)控制等，結(jié)合高校固有的特點，有針對性的采用一些基本方法，按需進行加強或者簡化，制定出一套完整的、科學的、行之有效的高校內(nèi)部會計控制制度。
?。ǘ┮话銉?nèi)部會計控制包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、成本費用、擔保、預(yù)算、固定資產(chǎn)、存貨等方面的控制內(nèi)容。而高校作為事業(yè)單位，其具體內(nèi)容有主要方面和次要方面也有經(jīng)常性和偶爾發(fā)生之分。因此筆者認為，為便于加強財務(wù)管理、強化內(nèi)部會計控制，應(yīng)參照一般控制內(nèi)容結(jié)合高校自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的特點，將高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容劃分為預(yù)算計劃、審核錄入、貨幣資金、人員工資福利支出管理、項目收費管理、固定資產(chǎn)管理、工程項目管理、對外投資和其他控制等方面，并按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的基本要求，建立完善高校內(nèi)部會計控制制度。
四、高校內(nèi)部會計控制制度的缺陷及其對策
隨著國家教育體制改革的不斷深入發(fā)展，高校的自主權(quán)進一步擴大，除國家財政撥款（財政補助收入）外，高校創(chuàng)收收入項目日趨增多，同時，近年來各高校為改善辦學條件，提高競爭實力，基本建設(shè)的投入逐年增加，高校日常經(jīng)濟活動日趨繁多，會計業(yè)務(wù)工作量急劇加大，造成財務(wù)管理的不相適應(yīng)，原有的內(nèi)部會計控制制度顯現(xiàn)出許多弊端。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
一是陳舊、適應(yīng)性較差。有些高校雖然制定有較全面的內(nèi)部會計控制制度或有關(guān)財務(wù)管理制度，但多為20世紀90年代制定的。如差旅費控制的標準不相適應(yīng)，會計人員人為控制因素較大，極易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校雖有一些制度，但較為分散，甚至一個很具體的事項單獨作為一個制度，不便于集中查閱操作，極易造成顧此失彼，內(nèi)控制度進一步失效。三是不全面。有些高校雖根據(jù)發(fā)展環(huán)境的變化制定出臺一些相關(guān)管理控制制度，但范圍和內(nèi)容十分狹窄，需進一步完善。四是形同虛設(shè)。部分高校雖然制定有較全面的、適宜度較高的管理控制制度，但由于權(quán)力的不匹配和不平等，執(zhí)行效果較差。五是受限于人員機構(gòu)的不匹配。大部分高校雖然制定出了較為完善的內(nèi)部會計控制制度，但由于機構(gòu)設(shè)置不合理、會計人員素質(zhì)參差不齊或者得不到有效補充，使得實施較為困難。此外，還有一些高校草率行事，做表面文章，制定一些不切合實際的條條框框，掛在墻上僅僅是為了好看。
針對上述現(xiàn)象，筆者認為，制定出一套科學、嚴密、有效、可操作的高校內(nèi)部會計控制制度，并得到有效實施，關(guān)鍵是學校領(lǐng)導(dǎo)對建立完善的內(nèi)部會計控制制度大環(huán)境的認同，從機構(gòu)設(shè)置、人員補充方面給予堅定有力的支持，同時進一步加強會計人員的職業(yè)道德教育，建立科學合理的激勵機制，使之克服機關(guān)作風帶來的慵懶等不良習氣。
五、高校內(nèi)部會計控制制度的建立與實踐
進入21世紀后，隨著電子信息技術(shù)的高速發(fā)展，高校會計電算化迅速得到普及，電算化程度進一步提高，電算化功能進一步延伸。目前，絕大部分高校均已建立了會計賬務(wù)處理、工資核算管理、項目收費管理和固定資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)，極大的減輕了財務(wù)人員的工作強度，同時網(wǎng)絡(luò)化程度和加密技術(shù)的提高也減少了人為控制的因素。因此，根據(jù)高校會計電算化現(xiàn)狀，除制定相應(yīng)的制度用以加強電子信息技術(shù)控制、實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和盡可能減少或消除人為操縱因素外，應(yīng)將控制的重心轉(zhuǎn)移到人為操縱控制環(huán)節(jié)，或者是電子信息技術(shù)難以替代的各個環(huán)節(jié)。實踐中筆者認為這些環(huán)節(jié)包括：預(yù)算計劃控制環(huán)節(jié)、原始資料的審核錄入環(huán)節(jié)、出納控制環(huán)節(jié)、子系統(tǒng)之間的人工銜接環(huán)節(jié)、最終結(jié)果輸出轉(zhuǎn)報環(huán)節(jié)，以及并行體系的獨立控制環(huán)節(jié)。
本文原文
?。ㄒ唬╊A(yù)算計劃控制環(huán)節(jié)
高校的全部收支活動均需納入預(yù)算計劃，包括上報財政預(yù)算收支計劃和高校內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算。作為基層預(yù)算單位，高校的一切經(jīng)濟活動應(yīng)圍繞預(yù)算而展開。因此，加強預(yù)算環(huán)節(jié)的控制，是其他各環(huán)節(jié)控制的先決條件。應(yīng)強調(diào)集體審議聯(lián)簽、授權(quán)批準恰當、編報預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算數(shù)額一致以及執(zhí)行預(yù)算的嚴謹性、及時性和調(diào)整預(yù)算的合理性、可行性等具體內(nèi)容。通過控制使之達到科學、合理、公平，便于有效地執(zhí)行。
（二）原始資料審核錄入環(huán)節(jié)
這一環(huán)節(jié)是指預(yù)算在執(zhí)行過程中進入會計電算化系統(tǒng)核算的第一道環(huán)節(jié)，是體現(xiàn)財務(wù)管理和會計控制水平高低的核心環(huán)節(jié)，分為批準、審核、錄入三個步驟。批準：在預(yù)算計劃的范圍內(nèi)，應(yīng)合理劃分授權(quán)批準界限，各高?？筛鶕?jù)本單位實際制定相應(yīng)的授權(quán)批準控制制度，在一定的范圍內(nèi)適度下放審批權(quán)；審核：應(yīng)重點要求對會計業(yè)務(wù)事項的合法性、合規(guī)性、制度性、政策性和真實性進行審核控制，對特殊業(yè)務(wù)事項要有跟蹤調(diào)查控制措施，對其他控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)來的原始資料至少要有兩個環(huán)節(jié)的復(fù)查核對，各高?？筛鶕?jù)本校實際，建立明確易行的崗位責任制，本崗位可設(shè)置多人，圍繞著執(zhí)行預(yù)算進行跟蹤控制；錄入：要求做到各要素的完整性、摘要格式的統(tǒng)一性（注重特殊事項特別說明以便加以區(qū)分）、會計分錄的準確性和相同事項前后的一致性。
?。ㄈ┏黾{控制環(huán)節(jié)
本環(huán)節(jié)主要掌控著學校貨幣資金的來龍去脈，加強本環(huán)節(jié)的控制，有助于對貨幣資金的整體控制。本環(huán)節(jié)在高?？赡懿恢挂粋€崗位，除主核算系統(tǒng)出納外，許多高校設(shè)置有單獨的資金結(jié)算機構(gòu)（大出納），收費有單獨的收款人員，這些都應(yīng)并入出納控制環(huán)節(jié)一并建立相應(yīng)的控制制度。建立本環(huán)節(jié)控制制度除基本要求外，應(yīng)特別注重其他系統(tǒng)出納職能與登記（除現(xiàn)金、銀行日記賬）賬目或記錄的相分離，切實避免由一人負責系統(tǒng)運行的全過程；切實加強印鑒管理，嚴格執(zhí)行印鑒控制制度；加強銀行賬戶管理，嚴格銀行結(jié)算紀律，在具體措施中出納與銀行對賬是否分離需結(jié)合本校實際進行確定。
（四）子系統(tǒng)人工銜接環(huán)節(jié)
除主核算系統(tǒng)外，高校還有工資核算系統(tǒng)、收費管理系統(tǒng)等。在目前尚未形成系統(tǒng)自動銜接的情況下（即使自動銜接也應(yīng)增加中間控制環(huán)節(jié)），應(yīng)要求至少有兩個環(huán)節(jié)的控制措施，不能簡單地以子系統(tǒng)轉(zhuǎn)來的資料直接進行處理，需加強與子系統(tǒng)記錄的復(fù)核控制。
（五）最終結(jié)果輸出轉(zhuǎn)報環(huán)節(jié)
本環(huán)節(jié)是指一定會計期間財務(wù)成果的產(chǎn)生與上報，包括計算機系統(tǒng)財務(wù)報表輸出、自我檢查、轉(zhuǎn)換上報。重點掌控輸出報表的完整性、自我檢查執(zhí)行結(jié)果的合法性、轉(zhuǎn)換上報數(shù)據(jù)的一致性。完整性要求對全部會計事項從不同的角度予以綜合反映；自我檢查要求對執(zhí)行情況是否合法進行檢查總結(jié)，以便后期進行糾正；轉(zhuǎn)換上報要求根據(jù)反映結(jié)果格式或指標的不同進行一致性轉(zhuǎn)換上報，合并與拆分數(shù)據(jù)要準確并有說明，以真實地反映其財務(wù)成果。
?。┎⑿畜w系獨立控制環(huán)節(jié)
包括固定資產(chǎn)管理、工資核算管理、項目收費管理，以及基建財務(wù)管理、資金結(jié)算中心管理、往來款項核算管理和融資貸款或創(chuàng)收管理等，都要制定相適宜的內(nèi)控制度，不應(yīng)忽視。
對內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行，重在強調(diào)監(jiān)督檢查，有力的監(jiān)督檢查是有效執(zhí)行的根本。根據(jù)目前高?，F(xiàn)狀，可適當增加監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)的成本，在外部監(jiān)督的作用下和相互監(jiān)督制約措施的基礎(chǔ)上，充實相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。同時，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變，以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化，不斷地、及時地進行修訂和完善，以充分提高財務(wù)管理水平。
