作者：[常麗娟]
中國正式加入ＷＴＯ、國內市場與國外市場的“打通”，意味著我國企業(yè)也要根據(jù)ＷＴＯ的要求，按照國際通行的“游戲規(guī)則”參與市場競爭，我國企業(yè)面臨的機遇與考驗已完全展現(xiàn)在世人面前。如何提高我國企業(yè)在國內外市場的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，正日益成為理論界與實務界關注的焦點。
預算管理是在現(xiàn)代企業(yè)制度下實現(xiàn)企業(yè)科學化、標準化管理的重要機制，它以其獨有的市場中的計劃導向管理模式，以及“防患于未然”的管理思想，在實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置、降低企業(yè)經營風險、協(xié)調內部利益關系和提高企業(yè)運行效率等方面功效顯著，被公認為是一種先進的企業(yè)管理模式。預算目標是企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃下短期經營目標的具體體現(xiàn)，是企業(yè)實施內部控制、進行績效評估的依據(jù)，同時也是協(xié)調企業(yè)各部門利益關系，加強各部門聯(lián)系和協(xié)作，調動員工積極性的激勵工具。企業(yè)預算目標一旦確定，對于預算執(zhí)行者來說就有了強制性的約束力，要求企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)必須不打折扣地予以執(zhí)行，預算目標的完成程度決定著企業(yè)的經營狀況和業(yè)績，也直接影響著企業(yè)管理者和員工的經濟利益，作為預算管理的起點，預算目標的合理與否在很大程度上決定著企業(yè)預算管理的功效。本文擬通過對預算控制模式下報酬模型的分析，將激勵和約束的機理運用于預算目標的確定過程之中，在預算目標的分解和接納中，通過企業(yè)上級管理者與其下屬員工之間的充分協(xié)商，消除預算目標的意向差異，以提高預算管理的工作業(yè)績。
一、預算控制下的報酬模型
由于預算目標一旦確定，就會成為受托責任，直接影響上級和下屬的經濟利益。因此，在預算目標的確定和協(xié)商過程中雙方最為關注的就是各自的報酬與預算目標的關系，對此，我們可以通過預算控制下的報酬模型來進行分析。
為了建立報酬模型，我們假設：在預算管理機制下，下屬的報酬由基本報酬和超額報酬兩部分構成，基本報酬又被分為基職報酬和浮動報酬，基本報酬是在任何情況下下屬均可獲得的固定性報酬，浮動報酬只有在下屬完成了預算目標后方可得到，超額報酬則是對下屬超額完成預算目標的獎勵；上級的報酬按一定的比例從企業(yè)的盈利中提取。在約瑟夫、費雪等人研究的基礎上，根據(jù)假設條件和我國企業(yè)的具體情況，對下屬和上級的報酬模型可表示如下：
（１）Ｐ（下屬報酬）＝Ｆ 當Ｘ＜Ｂ時
＝Ｆ＋Ｃ 當Ｘ＝Ｂ時
＝Ｆ＋Ｃ＋Ａ（Ｘ－Ｂ） 當Ｘ＞Ｂ時
（２）Ｐ（上級報酬）＝Ｒ（ＤＸ－Ｆ） 當Ｘ＜Ｂ時
＝Ｒ｛［ＤＸ－（Ｆ＋Ｃ）］｝ 當Ｘ＝Ｂ時
＝Ｒ｛ＤＸ－［Ｆ＋Ｃ＋Ａ（Ｘ－Ｂ）］｝ 當Ｘ＞Ｂ時
其中：Ｐ為報酬；
Ｆ為下屬的基職報酬；
Ｃ為下屬完成預算時可獲得的浮動報酬；
Ａ為下屬的單位超額報酬；
Ｘ為下屬的實際工作量；
Ｂ為預算；
Ｄ為單位工作量的盈利；
Ｒ為上級可獲得的企業(yè)盈利的百分比。
從上述報酬模型中可以看出，預算目標是獲得基本報酬而必須完成的約束性指標，超額報酬則可以看做是對努力工作的經濟激勵。模型（１）表明：下屬通常樂于接納較低的預算，因為當預算為零（Ｂ＝０）時，下屬獲得的報酬最高（Ｆ＋Ｃ＋ＡＸ）。觀察模型（２）發(fā)現(xiàn)：符合上級意愿的預算較難確定，因為預算不僅影響對下屬的經濟激勵，而且影響企業(yè)盈利及其在上級和下屬間的分配，因此，上級期望獲得的預算目標應該適當，而不應過高或過低。如果將預算定得過低，下屬非常輕松地即可獲得基本報酬（Ｆ＋Ｃ）甚至超額報酬，預算易于被下屬所接納，但對下屬的約束較弱，企業(yè)盈利也會由于支付相對較多的下屬超額報酬而下降，上級的報酬也會因此大受影響；如果預算定得過高，超過了下屬的工作能力，他們完成的實際工作總是低于預算，下屬的報酬會因未完成預算而減少，從而會使他們的工作積極性受到影響，甚至可能放棄努力，使企業(yè)的盈利和下級的報酬同時下降；只有在預算等于或略低于下屬的工作能力（Ｘ≈Ｂ），經過努力可以完成甚至超額完成的情況下，被下屬接納的預算才既可以給他們帶來經濟激勵，并且可以約束他們盡其所能去完成預算，在增加企業(yè)盈利的同時提高上級報酬，而且下級的報酬在預算等于或略低于下屬工作能力的前提下應當是與預算水平正相關?？梢姡陬A算目標的選擇上，上級與下屬的意愿取向存在著差異。
二、協(xié)商是解決意向差異的最佳途徑
根據(jù)上述報酬模型我們可以了解到，為了得到較高報酬，上級在預算協(xié)商過程中期望獲得一個略低于或等于下屬工作能力的較高預算目標，而下屬則希望獲得較低的預算目標，可見，在確定預算目標時上、下級之間發(fā)生了意向差異，消除這一差異的最佳途徑就是上、下級之間的溝通和協(xié)商，而協(xié)商必然要求企業(yè)推行預算參與制，經過上下結合、分級編制、逐級匯總的程序使下屬參與預算的制定，先由下屬提出最初的預算建議，交由上級審查、調整，再反饋給下屬討論是否接納；當預算協(xié)商由于上、下級之間的利益取向不同而失敗時，上級擁有對最后預算的決定權。
如果信息對稱，上級對下屬的工作能力完全了解，不會對下屬提出的較低預算作出讓步，下屬的提議只有在與他們的工作能力吻合或接近時才會被了解情況的上級采納；同樣，上級決定的預算只有在低于或等于下屬工作能力的情況下才能夠被下屬接納并積極執(zhí)行，此時，預算協(xié)商比較容易達成一致，意向差異較易消除。
但是，在信息不對稱條件下，下屬通常比他們的上級更了解自己的工作能力和影響預算執(zhí)行效果的環(huán)境因素，受利益驅使，客觀上存在著錯誤地呈報私人信息以換取較低預算，提高個人報酬的動機。而上級也會對下屬提出的預算提議產生質疑，即便是接近下屬工作能力的預算提議也會被上級認為偏低，很明顯，信息不對稱加大了預算協(xié)商達成一致的難度。
在信息不對稱情況下，上級應積極、主動地與下屬溝通，多了解他們的工作狀況，掌握他們的工作能力，努力改變自己的信息劣勢狀況；而對于處于信息優(yōu)勢地位的下屬來說，則應誠實地報告他們的私人信息，只有充分的信息溝通和協(xié)商才可能使預算目標的確定與分解真正體現(xiàn)激勵機制的要求，使預算目標的意向差異得到解決，促使預算的順利執(zhí)行。
三、預算目標分解與接納中的激勵機制
根據(jù)行為科學的需要理論，人的需要是多方面的，因為未滿足的需要又會導致動機，而動機又引發(fā)人的行為，所以人的需要的多樣性導致了人的行為的多樣性，有些行為是我們所希望的，也有一些行為是我們不希望的，因此，通過實施激勵措施，對我們所希望的行為予以積極地引導，對我們所不希望的行為予以約束和限制。
通常，我們所說的激勵機制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵是在一定約束條件下的激勵，而約束往往是建立在激勵基礎上的約束。如果沒有約束，行動就有可能沒有秩序和規(guī)則，每個組織和個人就可能各行其事，為所欲為；但是，如果只有約束而沒有激勵，行動就有可能缺乏積極性和主動性，行為就會僵化、教條，從而也就失去了約束應有的作用?？梢姡钆c約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的根本保證。
在預算目標的協(xié)商和分解與接納過程中，上級與下屬目標選擇的不同是建立激勵機制的理論出發(fā)點，在企業(yè)中，預算通常是上級用來規(guī)劃和激勵下屬員工行為的重要工具，因此，預算目標應具有激勵和約束的雙重功效。由于預算目標一旦確定，作為受托責任，對預算執(zhí)行者來說就具有了強制約束力，預算目標的完成程度將會直接影響上級主管和下屬的經濟利益。因此，無論是上級還是下屬，在預算目標的協(xié)商過程中都會非常慎重。
對企業(yè)來說，預算是上級用來規(guī)劃和激勵下屬員工行為的重要工具。然而，預算目標的確定，或者說預算目標的分解，并不是由上級單方面地做出決定的，它經歷了一個由上到下，由下到上的反復循環(huán)過程，預算的編制過程，實際上是一個廣泛參與的過程，在這個過程中上級與下屬要進行多次的協(xié)商。在信息不對稱情況下，讓下屬誠實地報告他們的私人信息可能會對預算目標的確定與分解，以及預算的順利執(zhí)行更為有利。因此，在企業(yè)中一般采用廣泛的預算參與制即全員預算管理模式，通過提高預算的參與程度，提高預算目標到適當程度，將預算目標與員工的經濟利益掛鉤，充分發(fā)揮預算目標的激勵和約束力，進而提高預算管理的工作業(yè)績。?
（作者單位：西安交通大學會計學院）
