【摘要】筆者認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，而完善的內(nèi)部控制制度，能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實(shí)施。
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個(gè)基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。而企業(yè)對(duì)外環(huán)境的適應(yīng)性又是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)以××石化公司為例，介紹企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。
一、XX石化公司概況
XX石化公司位于遼西，是以精細(xì)化工產(chǎn)品生產(chǎn)為主，工業(yè)工程安裝、民用住宅建設(shè)為輔，兼營多種石化產(chǎn)品的綜合性集體所有制企業(yè)?？傉嫉孛娣e40000平方米，可投資利用的廠房20000平方米，工業(yè)農(nóng)業(yè)實(shí)驗(yàn)基地五十畝，并擁有年產(chǎn)2000噸富馬酸生產(chǎn)裝置。其產(chǎn)品主要有：長(zhǎng)虹牌油漆和外墻涂料兩大系列。
公司下設(shè)四家分公司：安裝工程公司、精細(xì)化工公司、勞務(wù)服務(wù)處和物資經(jīng)營部。
XX安裝工程有限公司，是機(jī)電設(shè)備安裝工程施工三級(jí)企業(yè)，成立于1998年6月8日，公司擁有注冊(cè)資本300萬元，流動(dòng)資產(chǎn)694萬。用于生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)530萬元，機(jī)械設(shè)備總臺(tái)數(shù)125臺(tái)（件），總功率2688千瓦，全員技術(shù)裝備率已達(dá)到1.5萬元/人?，F(xiàn)在公司以工藝管線安裝、設(shè)備安裝業(yè)為主，兼營管線保溫、小型土建工程等。公司設(shè)置有5個(gè)科室、6個(gè)基層單位，從業(yè)人數(shù)272人，管理人員35人，其中有職稱的各類經(jīng)濟(jì)人員33人。
精細(xì)化工公司，占地面積9000平米，是集生產(chǎn)、科研、開發(fā)于一體的精細(xì)化工型生產(chǎn)企業(yè)。公司現(xiàn)有生產(chǎn)裝置四套：即2000噸/年富馬酸裝置、1000噸/年油漆裝置、500噸/內(nèi)外墻涂料裝置和500噸/年煉油助劑裝置。
公司配有新產(chǎn)品試驗(yàn)室、中心化驗(yàn)室、電腦聯(lián)網(wǎng)等設(shè)施，為產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，新產(chǎn)品科研開發(fā)提供有力保障。
XX公司勞務(wù)服務(wù)處是以勞務(wù)輸出為主業(yè)的服務(wù)部門，目前有員工100多人，各專業(yè)及工種齊全，主要承擔(dān)石油化工生產(chǎn)崗位操作。石化設(shè)備安裝與維修服務(wù)，石化產(chǎn)品包裝與運(yùn)輸服務(wù)工業(yè)與民用建筑項(xiàng)目建設(shè)與維修服務(wù)，廠區(qū)社區(qū)管理與家政服務(wù)等。
XX物資經(jīng)營部，銷售XX石化分公司生產(chǎn)的異丙醇、石油醚（6號(hào)抽提油）、橡膠溶劑油（120號(hào)）、油漆溶劑油（200號(hào)）、甲笨、和二甲笨等產(chǎn)品，而且承擔(dān)XX石化銷售公司自提銷售工作。銷售XX公司生產(chǎn)的反丁烯二酸（富馬酸）、內(nèi)墻涂料、外墻涂料和各種型號(hào)的油漆等產(chǎn)品。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立
為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施了內(nèi)部控制的一系列措施和程序。
內(nèi)部控制有利于降低錯(cuò)誤及舞弊的可能性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全；有利于減少違法事件的發(fā)生；有利于降低企業(yè)經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)失敗的概率；有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益；有利于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)朝著既定目標(biāo)扎實(shí)推進(jìn)，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和工作規(guī)劃的順利完成。
內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛。從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看，涉及到各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。主要體現(xiàn)在：貨幣資金控制，其控制目標(biāo)：
（1）現(xiàn)金、銀行存款余額的真實(shí)、準(zhǔn)確；
?。?）現(xiàn)金、銀行存款的使用恰當(dāng)；
?。?）其他貨幣資金的安全完整。
存貨控制，其控制目標(biāo)主要包括：
?。?）應(yīng)保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全、完整；
?。?）合理地確定存貨的價(jià)值。
采購和付款控制，其控制目標(biāo)：
?。?）合理經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)；
?。?）保證采購的物資及時(shí)、足額入庫；
（3）按時(shí)支付各種貨款。對(duì)已驗(yàn)收入庫的采購物資，或已接受的勞務(wù)服務(wù)等，應(yīng)按照合同的規(guī)定支付相應(yīng)的貨款，以維護(hù)良好的信譽(yù)。
銷售與收款控制，其控制目標(biāo)是：
?。?）預(yù)防銷售與收款過程中的各種差錯(cuò)；
?。?）保證銷貨款的及時(shí)、足額收回；
?。?）正確進(jìn)行銷售的會(huì)計(jì)核算。此外，還包括成本費(fèi)用控制、固定資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制和工程項(xiàng)目控制等。
三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況
該公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系上是系統(tǒng)的、完整的。包括：貨幣資金控制、存貨控制、采購和付款控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、固定資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制 和工程項(xiàng)目控制，執(zhí)行情況良好。
（一）資產(chǎn)管理及固定資產(chǎn)控制
XX公司的主要資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)，分別由專設(shè)職能部門管理負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，各項(xiàng)資產(chǎn)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行核算處理。
固定資產(chǎn)中，房屋建筑物布局合理、廠房寬敞通風(fēng)，廠區(qū)綠化很好，生產(chǎn)設(shè)備實(shí)現(xiàn)全自動(dòng)化，各種產(chǎn)品的配方經(jīng)調(diào)試確定后由電腦自動(dòng)控制進(jìn)行工作。機(jī)器設(shè)備定期維修、保養(yǎng)較好。公司在購置固定資產(chǎn)時(shí)內(nèi)部控制手續(xù)非常健全，均有購置申請(qǐng)書，公司負(fù)責(zé)人批示，完稅證明單，到貨驗(yàn)收單（驗(yàn)收人員簽字）和購置發(fā)票等相關(guān)原始單據(jù)。
公司對(duì)存貨管理較為嚴(yán)格。庫房中存貨碼放整齊，不同種類的存貨用不同顏色包裝袋分開擺放，很容易進(jìn)行識(shí)別，各類存貨均掛有標(biāo)牌，在標(biāo)牌上面明確列示存貨規(guī)格、型號(hào)、出入庫時(shí)間，并有領(lǐng)料人、送料人、庫管人員簽字確認(rèn)。
公司每月對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清盤，每月均統(tǒng)計(jì)出暫停用固定資產(chǎn)的名稱數(shù)量清單，進(jìn)行調(diào)整安排。存貨每月進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈虧率很小。
?。ǘ?duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的控制
公司從采購原料、原料驗(yàn)收入庫到材料出庫、生產(chǎn)成品再到銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)收入各環(huán)節(jié)控制體系均較為完善。
材料采購需填制“采購申請(qǐng)單”，列明采購原料名稱、供應(yīng)商名稱、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、交貨地點(diǎn)、付款形式、運(yùn)輸方式、在途天數(shù)、訂貨到達(dá)日期、包裝袋處理等詳細(xì)采購計(jì)劃。此單據(jù)需采購員、采購經(jīng)理簽字，交由品管部、財(cái)會(huì)部會(huì)簽、最后總經(jīng)理簽字確認(rèn)。
采購原料入庫需填制“原材料收貨報(bào)告”。此報(bào)告由采購部對(duì)原料名稱、合同號(hào)、運(yùn)輸單位、包裝袋處理等進(jìn)行簽字確認(rèn)；然后由地磅員對(duì)過磅時(shí)間、重量、運(yùn)輸車號(hào)、皮重、毛重等情況進(jìn)行簽字確認(rèn)，由化驗(yàn)室對(duì)原料進(jìn)行化驗(yàn)確認(rèn)原料品質(zhì)，提出化驗(yàn)意見并進(jìn)行簽字確認(rèn)，由工廠倉庫對(duì)收貨凈重、存放位置、入庫件數(shù)進(jìn)行簽字確認(rèn)；再由采購部綜合上述情況對(duì)付款進(jìn)行確認(rèn)。
原料出庫需填制“領(lǐng)料單”，由領(lǐng)料人、部門主管簽字確認(rèn)。
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)需制作“原材料耗用及生產(chǎn)量明細(xì)表”，列明多少原料生成多少產(chǎn)品，列明規(guī)格、數(shù)量。
產(chǎn)品出庫銷售，需制作“產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表”，列明當(dāng)日銷售多少、贈(zèng)送多少、總金額、折扣金額、凈銷售額；“產(chǎn)品發(fā)貨日?qǐng)?bào)表”，按購貨單位統(tǒng)計(jì)對(duì)其銷貨多少、折扣額多少。這些表每日均由財(cái)務(wù)經(jīng)理監(jiān)控。
（三）對(duì)往來款項(xiàng)的管理
為擴(kuò)大銷售量，賒銷作為一種促銷的手段，有著不可低估的作用，發(fā)生往來款使銷售和收款這兩種行為之間存在著一個(gè)結(jié)算周期，從而形成了應(yīng)收賬款的成本，企業(yè)不得不墊支一定的資金和花費(fèi)一定費(fèi)用。隨著應(yīng)收賬款規(guī)模增大而成正比例增長(zhǎng)的壞賬損失，將成為應(yīng)收賬款投資的最大風(fēng)險(xiǎn)。管好應(yīng)收賬款，目的在于加快資金的回收、周轉(zhuǎn)，提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，并對(duì)往來款的發(fā)生、間隔期、清算三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與控制。
XX公司在賒銷方面，需填制“客戶賒銷申請(qǐng)單”，列明客戶名稱、合同號(hào)、銷售貨物名稱、金額，并由客戶寫明“客戶申請(qǐng)承諾”保證在什么時(shí)間付款。
企業(yè)在賒銷后對(duì)往來結(jié)算準(zhǔn)確登記，認(rèn)真核對(duì)，定期清理，使單位有更多的資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，積極主動(dòng)地向欠款單位和個(gè)人催收。對(duì)賬齡較長(zhǎng)的欠款單位和個(gè)人發(fā)欠款確認(rèn)書，經(jīng)雙方確認(rèn)簽字后寄回。
對(duì)應(yīng)付、暫付款的有效管理，可使單位能夠充分利用這部分暫時(shí)為企業(yè)所擁有的資金。靈活管理和運(yùn)用這兩種資金，可使單位提升物流、資金流管理。公司采購原材料基本無現(xiàn)付現(xiàn)象，均合理利用對(duì)方單位給予的無息信用期，并由財(cái)務(wù)部門對(duì)每筆欠付金額、信用期、對(duì)方單位均進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，到期準(zhǔn)確還款，保持著良好的信譽(yù)。
（四）對(duì)費(fèi)用支出的控制
XX公司各項(xiàng)資金支出控制制度非常嚴(yán)格，不論資金支出用途、金額大小均需填制付款申請(qǐng)單，列明付款提議人名稱、付款理由等情況，并必須由批準(zhǔn)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、審核、出納、領(lǐng)款、報(bào)銷制單各方負(fù)責(zé)人同時(shí)簽字才能支付此筆款項(xiàng)，有一方不簽字，將無法支出此筆現(xiàn)金，雖然手續(xù)繁瑣，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)外各方資金使用人無法理解，但這種嚴(yán)格的控制制度最大程度地控制了付款支出過程中的所可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊，并且經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的堅(jiān)持實(shí)施，企業(yè)內(nèi)外各方資金使用人也對(duì)此制度適應(yīng)、并自覺遵守了。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)電算化對(duì)公司內(nèi)部控制的影響
XX石化在核算上實(shí)現(xiàn)了全面的電算化，使XX公司的會(huì)計(jì)核算很有條理，但是，電算化的實(shí)施也給內(nèi)部控制帶來了新的問題。
1.不相容職務(wù)相分離原則的重要性下降
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)的職能分工的基礎(chǔ)上的。采用電算化后，由于功能和知識(shí)高度集中，導(dǎo)致職責(zé)的集中，原手工操作下不易合并的崗位，采用電算化后可以合并，會(huì)計(jì)人員大大減少，致使這些原則的重要程度下降。
2.數(shù)據(jù)安全性的不穩(wěn)定
手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和儲(chǔ)存都分散于各個(gè)不同的部門和人員，而電算化系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來了一定的威脅。如：未經(jīng)授權(quán)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輕易地瀏覽各種數(shù)據(jù)文件，造成會(huì)計(jì)機(jī)密數(shù)據(jù)被泄漏。
3.XX公司的解決方法
公司的財(cái)務(wù)副經(jīng)理和會(huì)計(jì)主管分別負(fù)責(zé)核算公司的不同部門，相互交換審核憑證，互相監(jiān)督，互相制約。
XX公司使用XX石化公司的財(cái)務(wù)局域網(wǎng)，應(yīng)用中國石油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)6.0進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由石化公司的網(wǎng)絡(luò)部提供網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一備份，各財(cái)務(wù)人員使用各自的登陸代碼和密碼進(jìn)入系統(tǒng)，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作。從而保障了不相容職務(wù)的分離以及數(shù)據(jù)信息的安全。
從以上案例可以看出，企業(yè)只有從完善內(nèi)部控制制度出發(fā)，才能在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)有利的發(fā)展位置。
