【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露帶來了很大的變化；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著很大的影響。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度，從幾個(gè)方面探討這一影響。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，必將對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算產(chǎn)生重大的影響。在提高會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算，會(huì)使報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有重大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心，并評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，籍以考核企業(yè)過去的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在一定程度上預(yù)測(cè)企業(yè)以后的財(cái)務(wù)活動(dòng)方向。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析兩個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動(dòng)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動(dòng)。筆者從以下兩個(gè)角度來探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。
一、從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化探討對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
首先，基本準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)作了很大的改動(dòng)，原來的準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制產(chǎn)生重大的影響。大家知道，目標(biāo)決定內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，取決于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容將是我們財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重點(diǎn)。所以，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的變化，將是第一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生影響的因素。通過比較可以看出，以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，側(cè)重服務(wù)于政府，而現(xiàn)在的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要為廣大的信息使用者服務(wù)，有利于他們進(jìn)行決策，這可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的重大變化，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大變化，而這種變化，要求會(huì)計(jì)信息從原來的如實(shí)反映增加到了現(xiàn)在的信息相關(guān)性，這種變化將體現(xiàn)在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的目的所在。
其次，再來看資產(chǎn)負(fù)債表的變化。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——30號(hào)》可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化主要體現(xiàn)在資產(chǎn)項(xiàng)目上，增加了生物資產(chǎn)、交易性投資、持有至到期的投資以及投資性房地產(chǎn)。這幾個(gè)增加項(xiàng)目，大多數(shù)是因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)其作出特別性的規(guī)定，如投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等。既然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些資產(chǎn)作出了特別的規(guī)定，那就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行體現(xiàn)，這無可非議。但是，如進(jìn)一步對(duì)其中的某些資產(chǎn)進(jìn)行分析便可發(fā)現(xiàn)，這些資產(chǎn)的出現(xiàn)將對(duì)我們財(cái)務(wù)分析中某些指標(biāo)的計(jì)算產(chǎn)生影響。典型的如生物資產(chǎn)。我們通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——05號(hào)》生物資產(chǎn)的分析可以看到，生物資產(chǎn)進(jìn)一步分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。對(duì)這三項(xiàng)生物資產(chǎn)的減值的計(jì)提可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將消耗性生物資產(chǎn)歸為存貨一類，將另外兩類生物資產(chǎn)歸為了固定資產(chǎn)一類，而這三項(xiàng)均在會(huì)計(jì)報(bào)表中的生物資產(chǎn)一項(xiàng)中合并列報(bào)，這將給財(cái)務(wù)報(bào)表分析中變現(xiàn)能力分析的幾個(gè)指標(biāo)的計(jì)算增加難度，是將生物資產(chǎn)計(jì)入流動(dòng)資產(chǎn)？還是將其計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)？除非在報(bào)表中能將生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步區(qū)分，否則，將其計(jì)入任何一項(xiàng)資產(chǎn)都將導(dǎo)致變現(xiàn)能力指標(biāo)變得不準(zhǔn)確，不利于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，更不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)有幫助作用。而其他一些項(xiàng)目的增加，也會(huì)為財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算帶來一定的難度，這需要在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列示的各個(gè)具體項(xiàng)目尤其是那些新增的項(xiàng)目作進(jìn)一步的分析。這樣才能準(zhǔn)確地把握財(cái)務(wù)報(bào)表分析尤其是一些指標(biāo)的計(jì)算，而不致于在分析時(shí)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算不太準(zhǔn)確。
以上僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目作了代表性的分析。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及一些附表中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)原來的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了較大幅度的改動(dòng)，這需要我們仔細(xì)對(duì)照新舊兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新舊兩張會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其中的項(xiàng)目作對(duì)比分析，找出其中的不同項(xiàng)目，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新增的會(huì)計(jì)項(xiàng)目作進(jìn)一步分析，看他實(shí)質(zhì)上代表了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的哪些項(xiàng)目。這樣分析之后，財(cái)務(wù)報(bào)表分析才可能用現(xiàn)有的體系來對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，這種分析才能有意義。
二、從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較看對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
通過比較新舊會(huì)計(jì)的異同，找出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量和核算中新的規(guī)定以及新增加的具體準(zhǔn)則。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬┬碌臅?huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價(jià)值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大的問題。這將在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)帶來一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量不當(dāng)，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，從而不利于通過財(cái)務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價(jià)值要求的條件對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，由于公允價(jià)值在計(jì)量方法上存在的缺陷，使我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時(shí)，就缺少可比性，從而不利于正確判斷和估計(jì)一個(gè)上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊?，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，雖然在一定程度可以提高會(huì)計(jì)信息的通明度，但如果操作不當(dāng)，再加上它與之具來的一些缺陷，將使之對(duì)判斷上司公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。
?。ǘ┮恍┚唧w準(zhǔn)則修改后對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響
1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則最新規(guī)定，債務(wù)重組收益可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量。這些在對(duì)上市公司進(jìn)行分析時(shí)，如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會(huì)直接反映在利潤(rùn)表中，其每股收益的水平也會(huì)隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)提高。但是在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)明確這部分利潤(rùn)的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低，還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性，以利于更好地通過財(cái)務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。
2.在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”，規(guī)定一律采用“先進(jìn)先出法”。這對(duì)一些原材料的價(jià)格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)產(chǎn)生較大的影響，通常會(huì)導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此帶來的沖擊。在對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和核算，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)提高。
綜上所述，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響，筆者只簡(jiǎn)單地探討了幾個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)分析更多的是一種傳遞作用。在上市公司由于采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供的會(huì)計(jì)信息有所變化時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對(duì)象也產(chǎn)生變化是符合邏輯的。
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