《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)自2008年1月1日起施行。筆者對(duì)新稅法在納稅義務(wù)人、稅率、事前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策等方面的變化進(jìn)行分析。
一、納稅義務(wù)人的判定
二、統(tǒng)一稅率為25%
新稅法的另一顯著變化就是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%。
三、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在著較大變化，如下頁(yè)表所示。
四、稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變
新稅法最大的特點(diǎn)是建立了一套以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予優(yōu)惠。
新稅法中稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步，體現(xiàn)了對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，體現(xiàn)為對(duì)農(nóng)林牧業(yè)的減免稅政策和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的抵免政策；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，體現(xiàn)為對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的優(yōu)惠；支持安全生產(chǎn)，體現(xiàn)為對(duì)安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免政策；鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及對(duì)自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅的優(yōu)惠政策。
原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中反復(fù)出現(xiàn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等區(qū)域性概念將不再出現(xiàn)，取而代之的將是一系列產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，而這些政策也將不再局限于上述區(qū)域，而是覆蓋全國(guó)。
五、規(guī)定特別納稅調(diào)整
新稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法，也是整部稅法的亮點(diǎn)之一。主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）引入“獨(dú)立交易原則”
（二）增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”條款
成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)過(guò)程中共攤研發(fā)成本、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并且合理分享研發(fā)所帶來(lái)的收益。將該協(xié)議引入我國(guó)稅收立法，其目的有兩個(gè)：一是目前跨國(guó)集團(tuán)來(lái)華投資的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，成本分?jǐn)倕f(xié)議作為研發(fā)活動(dòng)的一種主要經(jīng)營(yíng)模式也陸續(xù)在我國(guó)出現(xiàn)，我們應(yīng)對(duì)這種模式在法律上予以認(rèn)可；二是在認(rèn)可的同時(shí)要對(duì)其加以規(guī)范和約束，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議的納稅調(diào)整權(quán)，以保護(hù)本國(guó)居民無(wú)形資產(chǎn)收益權(quán)，防止跨國(guó)集團(tuán)濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，侵蝕我國(guó)稅基。
（三）防止利用避稅地避稅
（四）引入資本弱化條款
（五）增加對(duì)避稅行為的加息條款
總之，新稅法頒布后，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上仍是適中偏低的水平，有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí)，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國(guó)家清理假外資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)在進(jìn)一步與國(guó)際規(guī)范接軌的同時(shí)，將更加全面深入地開(kāi)展反避稅工作。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2008年1月 第1期）
