《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱準(zhǔn)則38號）及其指南對首次執(zhí)行日要求采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目及其處理進(jìn)行了規(guī)范。2006年12月，證監(jiān)會發(fā)出《關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知》，要求企業(yè)按照準(zhǔn)則38號，在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分，以差異調(diào)節(jié)表方式披露股東權(quán)益重大差異的調(diào)節(jié)過程，反映執(zhí)行新準(zhǔn)則的影響。新準(zhǔn)則的實(shí)施對2006年年報(bào)影響如何？有哪些問題值得我們關(guān)注呢？
一、股東權(quán)益的巨大變化
在首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則體系時，由于會計(jì)政策變更需調(diào)整2007年期初的留存收益，所以主要影響上市公司2006年末的股東權(quán)益。從已發(fā)布的年報(bào)看，都公布了新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益調(diào)節(jié)表，資料顯示，新準(zhǔn)則對上市公司股東權(quán)益的影響差距甚大。
二、公允價值的應(yīng)用使不同資產(chǎn)差異較大
（一）金融資產(chǎn)——公允價值的應(yīng)用顯現(xiàn)作用
按新準(zhǔn)則的要求，凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計(jì)算價值，變動部分計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則屬于會計(jì)政策變更，按相關(guān)規(guī)定，屬于會計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法對以前各期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。由于近期股價的大幅攀升，以公允價值追溯調(diào)整后，對公司的財(cái)務(wù)結(jié)果有較大的提升，所以，在金融資產(chǎn)方面，上市公司對新準(zhǔn)則的應(yīng)用都很積極。
（二）投資性房地產(chǎn)——公允價值的應(yīng)用較少
自新準(zhǔn)則頒布以來，關(guān)于公允價值在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，一直被認(rèn)為將對上市公司，尤其是擁有較多計(jì)劃用于租售的房地產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。然而，實(shí)際數(shù)據(jù)顯示，這種影響并不大。
三、所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施使股東權(quán)益受到較大影響
企業(yè)對所得稅項(xiàng)目進(jìn)行的追溯調(diào)整，集中在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上。對所得稅會計(jì)而言，根據(jù)準(zhǔn)則38號，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益，而期初留存收益的調(diào)整自然影響到期初股東權(quán)益。因此，所得稅是股東權(quán)益調(diào)節(jié)表的項(xiàng)目之一。
四、股改與重組成靈丹妙藥
（一）股改企業(yè)業(yè)績明顯提升
（二）重組使“丑小鴨”變成“白天鵝”
對企業(yè)進(jìn)行的并購重組，新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不再是計(jì)入資本公積。因此，一些債務(wù)沉重的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中。
五、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備陸續(xù)轉(zhuǎn)回
在新準(zhǔn)則下，對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備三項(xiàng)的計(jì)提轉(zhuǎn)回是被明確禁止的；短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備兩項(xiàng)中的股權(quán)性投資并采用成本法計(jì)價的計(jì)提轉(zhuǎn)回也是不允許的。
六、年報(bào)給我們帶來的啟示
（一）從利潤增長方式看股市泡沫
（二）預(yù)防財(cái)務(wù)違規(guī)任重而道遠(yuǎn)
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2007年7月下半月刊）
