《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理較舊準(zhǔn)則更完備、更規(guī)范,但也存在一些缺陷。由于對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、損益，甚至企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生重要影響，本文對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理提幾點(diǎn)完善建議。
一、新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的缺陷
新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)滿足一定條件進(jìn)行資本化?！惫P者認(rèn)為，雖然這種做法克服了全部費(fèi)用化的一些弊端，比較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并可以在一定程度上克服企業(yè)的短期行為,有利于企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理，促進(jìn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是還存在一些缺陷和不足：
（一）在一定的程度上缺乏可操作性。
（二）增大了科技及創(chuàng)新類企業(yè)利潤操控的空間。
二、改進(jìn)方法
筆者認(rèn)為，鑒于區(qū)分研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)帶有很大的主觀性，且研究開發(fā)活動(dòng)本身有資本性支出性質(zhì)，可以不用嚴(yán)格區(qū)分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，而設(shè)置一個(gè)資產(chǎn)類一級(jí)會(huì)計(jì)科目——“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”來核算企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出，再按研發(fā)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，其借方反映企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)和人工費(fèi)等，貸方核算開發(fā)成功后結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶或失敗后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶的實(shí)際金額。如果最后研發(fā)成功，把“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”借方科目的金額及申請(qǐng)取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)之和轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。如果開發(fā)失敗，就在未來一定年限內(nèi)攤銷，攤銷年限應(yīng)該與該無形資產(chǎn)開發(fā)成功所帶來的收益年限一致。
這種處理方法能更可靠地提供關(guān)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的信息及企業(yè)當(dāng)前的真實(shí)情況，同時(shí)能體現(xiàn)出不同研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小，更好地滿足企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、投資者及國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門等會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也便于有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
通過設(shè)置“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，滿足了會(huì)計(jì)核算原則的要求，能合理地反映研發(fā)支出投入水平、不同研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小，也能更真實(shí)地反映企業(yè)的狀況。
但是，這種方法仍然有缺陷：若研究開發(fā)的項(xiàng)目失敗，將“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”借方余額轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用——無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用”科目后的費(fèi)用攤銷年限，仍然受主觀因素的影響，為企業(yè)操控利潤提供了機(jī)會(huì)。另外，對(duì)無形資產(chǎn)的收益年限可能無法判斷，筆者認(rèn)為，此種情況下，可以簡(jiǎn)化處理，用直線法攤銷。
[本文系2006年度江蘇省教育廳高校哲社基金項(xiàng)目（06SJD630059）和中國礦業(yè)大學(xué)青年科研基金項(xiàng)目（2006A025）的階段性研究成果]
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年6月下半月刊）
