新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)正式駛?cè)霑?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的軌道。那么，為什么各國(guó)會(huì)逐步走上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同道路，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是否是一種必然？我們又該如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同呢？本文試用交易費(fèi)用理論來(lái)解答上述問(wèn)題。
一、有關(guān)交易費(fèi)用的概念界定
交易費(fèi)用的思想最早來(lái)自于科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》，并在《社會(huì)成本問(wèn)題》中給予了具體化：交易費(fèi)用是指為了執(zhí)行一項(xiàng)市場(chǎng)交易，有必要發(fā)現(xiàn)和誰(shuí)在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么，要進(jìn)行談判、討價(jià)還價(jià)、擬訂契約、實(shí)施監(jiān)督以保證契約的條件得以履行等等的成本。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的潛在動(dòng)因——降低交易費(fèi)用
一般理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是全球貿(mào)易的發(fā)展和全球資本市場(chǎng)流動(dòng)的結(jié)果，筆者認(rèn)為從交易費(fèi)用理論來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同實(shí)質(zhì)上是各國(guó)尋利集團(tuán)為了降低或轉(zhuǎn)移在原本采用各國(guó)GAAP條件下集團(tuán)的交易成本，而與其他尋利集團(tuán)進(jìn)行博弈的動(dòng)態(tài)過(guò)程，而國(guó)際趨同下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則成為這一博弈下降低全球交易成本的制度安排。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略選擇對(duì)交易費(fèi)用的影響分析
（一）趨同對(duì)象分析。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和影響力來(lái)看，即使制定了一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在國(guó)際上推廣，其談判成本將會(huì)高得使其無(wú)法接受。對(duì)于其他兩個(gè)方案，從交易成本來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越相近或趨同的難度越小，之前的相關(guān)知識(shí)存量越多，與本身的其他法律法規(guī)越協(xié)調(diào)，趨同的交易成本就越少。
（二）趨同時(shí)間分析。我國(guó)開(kāi)始研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間較晚，因而及時(shí)的趨同并不像有些國(guó)家一樣存在著很大的沉沒(méi)成本。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)趨同的條件日益具備?！ ?br />
（三）趨同程度分析。從趨同程度來(lái)分析，一種方法是完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則全文引入，這種方法僅從制度的制定成本來(lái)看無(wú)疑是最節(jié)約交易成本的。另一種方法是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其在本國(guó)的適用性進(jìn)行評(píng)估，再借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與之統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種方法盡管增加了評(píng)估成本和制定成本，卻大大降低了風(fēng)險(xiǎn)成本。我國(guó)現(xiàn)在的做法就是在考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與之協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但針對(duì)一些特殊項(xiàng)目也采用了不同的處理方法。所以趨同最好的方法是成熟一個(gè)，采用一個(gè)，同時(shí)保留自主制定的權(quán)力。這樣做可以最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)成本，最終從總體上降低交易費(fèi)用。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年3月下半月刊）
