一、修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的歷史背景
現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是在1992年頒發(fā)的，當(dāng)時我國處于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初期，因而仍然帶有“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會計(jì)”的烙印。執(zhí)行10多年以后，國家經(jīng)濟(jì)管理體制和政府職能進(jìn)行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，客觀上要求徹底修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。
一是社會管理職能同出資人管理職能相分離，企業(yè)出資人制度已基本建立。貫徹黨的十六大決定精神，國家已經(jīng)基本建立新的國有資產(chǎn)管理體系。原來由財(cái)政部統(tǒng)一行使的企業(yè)國有資產(chǎn)管理職能和企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能，需要相應(yīng)作出調(diào)整，同時按照依法行政的要求，將財(cái)政部門的管理職責(zé)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)規(guī)章。
二是公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。經(jīng)過二十多年的改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式，它所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)和權(quán)限。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。
三是財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大，財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化。我國加入WTO后，實(shí)施財(cái)政政策需要遵循公開、公平、透明的原則，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待，非國有企業(yè)和國有企業(yè)、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)需要實(shí)行相同的財(cái)政待遇。這也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須與加入世界貿(mào)易組織后財(cái)政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實(shí)施財(cái)政政策的要求。
四是企業(yè)會計(jì)、稅務(wù)職能日趨健全，政府對企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新。實(shí)行“兩則”“兩制”以來，企業(yè)會計(jì)、稅務(wù)職能從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能中逐步分離出來，并不斷得以完善，對原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系帶來較大的影響。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系必須以新的觀念、新的方法、新的內(nèi)容進(jìn)行改革創(chuàng)新。
二、新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)現(xiàn)的六大創(chuàng)新
新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》不是對原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的小修小補(bǔ)，而是徹底改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的全面創(chuàng)新。主要改革創(chuàng)新體現(xiàn)在以下六個方面：
一是功能定位創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不再對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)活動，對企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。
二是管理觀念創(chuàng)新，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，樹立企業(yè)的社會責(zé)任觀念，對企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范。
三是管理體制創(chuàng)新，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。
四是制度體系創(chuàng)新，建立了開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于日后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
五是管理機(jī)制創(chuàng)新，按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善企業(yè)激勵分配政策，建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任。
六是管理內(nèi)容創(chuàng)新，針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同的財(cái)務(wù)管理要素，對財(cái)務(wù)管理方法和政策要求作出了規(guī)范。
三、新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的現(xiàn)實(shí)意義
實(shí)施新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，依法處理各種利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有深遠(yuǎn)的影響。
一是為各類企業(yè)提供了財(cái)務(wù)行為規(guī)范。目前，我國國有及國有控股企業(yè)存在分布領(lǐng)域過廣、管理鏈條過長的現(xiàn)象，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、約束企業(yè)財(cái)務(wù)行為、確保國有資本保值增值，具有重要作用。
二是維護(hù)國家及其他各方的權(quán)益。企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)主體包括主管財(cái)政機(jī)關(guān)、追求投資回報(bào)的企業(yè)投資者、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》合理界定了財(cái)政部門、投資者與經(jīng)營者之間的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，并建立責(zé)任追究制度，為維護(hù)投資者、經(jīng)營者和其他職工的權(quán)益提供保障。
三是促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體制提出了設(shè)置原則，按照投資者、經(jīng)營者不同層次建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，著力構(gòu)建“激勵規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)機(jī)制，有利于企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)多方共贏發(fā)展。
四是健全公共財(cái)政職能。在公共財(cái)政框架下，財(cái)政還兼有重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。各級財(cái)政部門需要按照規(guī)章管理企業(yè)財(cái)務(wù)，并服務(wù)于企業(yè)改革與發(fā)展的大局。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》將財(cái)政職責(zé)轉(zhuǎn)化為行政規(guī)章，有利于改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理無章可循、職責(zé)不清的局面，同時從源頭上整治企業(yè)財(cái)務(wù)秩序，化解財(cái)政風(fēng)險。
五是促進(jìn)企業(yè)與社會的和諧發(fā)展。國家的社會經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢，構(gòu)成企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，一方面規(guī)范企業(yè)的成本控制和收益分配行為，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，并承擔(dān)起環(huán)境資源、安全生產(chǎn)成本和人工費(fèi)用的補(bǔ)償責(zé)任；另一方面利用財(cái)務(wù)管理工具，監(jiān)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動符合國家有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，在實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的同時，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展。
四、實(shí)施新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)當(dāng)注意的若干問題
新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的問題：
一是做好新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過渡。新舊財(cái)務(wù)制度體系截然不同，修訂的《通則》實(shí)施后，由于配套辦法需要逐步出臺，原有的行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及其他財(cái)務(wù)規(guī)定暫時還不能完全被替代，但凡是與修訂的《通則》不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以修訂的《通則》為準(zhǔn)；凡是原有規(guī)章和修訂的《通則》都沒有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時向財(cái)政部門反映。
二是注意落實(shí)投資者、經(jīng)營者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對于企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，明確應(yīng)當(dāng)由投資者審議決定，或者按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行，并規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對照檢查各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。當(dāng)然，投資者履行財(cái)務(wù)管理職權(quán)時，應(yīng)當(dāng)依法通過股東會、董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
三是改革職工福利費(fèi)的管理制度。新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行后，企業(yè)不再按照職工工資總額計(jì)提14%的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在職工福利費(fèi)列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本（費(fèi)用）中列支。
四是規(guī)范職工激勵分配制度。企業(yè)對職工激勵，包括即期的獎勵和遠(yuǎn)期的股權(quán)激勵兩大類型。即期獎勵，本質(zhì)上屬于工資范疇，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費(fèi)用。遠(yuǎn)期股權(quán)激勵，本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工，因此，在通過回購股份實(shí)施激勵的情況下，應(yīng)當(dāng)與《公司法》的規(guī)定相一致，以可供投資者分配的利潤解決。
五是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險。為此，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在開展資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、利潤分配、并購重組等活動中，應(yīng)當(dāng)注意控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，并在財(cái)務(wù)信息管理中體現(xiàn)這方面的要求。
六是貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。對集團(tuán)內(nèi)部，需要避免眾多成員企業(yè)各自為政，以便調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)政策，實(shí)施企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競爭力；對集團(tuán)外部，需要統(tǒng)一歸口主管財(cái)政機(jī)關(guān)的管理，加強(qiáng)與有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，爭取有利的理財(cái)環(huán)境。
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2007年1月上半月刊）
