提要：商業(yè)零售企業(yè)為了吸引顧客，擴(kuò)大銷售，采用了各種各樣的創(chuàng)新促銷方式，最為常見(jiàn)的包括“打折銷售”、“實(shí)物贈(zèng)送”、“贈(zèng)券”等。由于這些促銷方式具有不同于一般銷售的特點(diǎn)，如何對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)和稅收處理就成為企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題，但目前在實(shí)務(wù)中對(duì)此尚存在爭(zhēng)議，本文將逐一進(jìn)行分析并提出自己的建議。
一、打折銷售
打折銷售是一種簡(jiǎn)單、直接的促銷方式，在實(shí)際中應(yīng)用最為廣泛，其會(huì)計(jì)處理和稅收處理方法也基本一致，一般不存在爭(zhēng)議。下面舉例進(jìn)行說(shuō)明。
例1：某商業(yè)企業(yè)在國(guó)慶期間銷售貨物采取打折銷售方式，某商品標(biāo)價(jià)500元，打8折銷售。假設(shè)該企業(yè)商品的銷售毛利率為40%。
（一）會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 341.88
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 58.22
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫(kù)存商品 300
（二）稅收處理及其與會(huì)計(jì)處理的差異
采取打折方式銷售貨物，其稅收處理與會(huì)計(jì)處理不存在差異，處理方法簡(jiǎn)潔，從稅收管理角度出發(fā)，是一種值得推薦的促銷方式。只是要注意，稅法規(guī)定，只有在同一張發(fā)票上注明折扣價(jià)格，才能在稅前扣除。但在實(shí)踐中，企業(yè)一般直接按實(shí)際收取貨款部分開(kāi)具發(fā)票，這樣就不存在折扣金額的問(wèn)題。
二、實(shí)物贈(zèng)送
實(shí)物贈(zèng)送的形式多樣，其會(huì)計(jì)和稅收處理在實(shí)踐中差異很大，爭(zhēng)議也很大。從字面上來(lái)看，這似乎是一種贈(zèng)送行為，因此，經(jīng)常被稅務(wù)部門(mén)視為“對(duì)外捐贈(zèng)”（或“無(wú)償贈(zèng)送”），要求按照視同銷售繳納增值稅、所得稅等稅費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了規(guī)避納稅，往往將贈(zèng)送轉(zhuǎn)化為銷售，但這種轉(zhuǎn)化是否可行以及是否被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可，則是企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員最大的困惑和爭(zhēng)議所在。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年1月下半月刊）
