提要：會計(jì)國際趨同，是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。2006年財(cái)政部新發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新《每股收益》準(zhǔn)則借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，并考慮了我國目前證券市場的實(shí)際情況，增加了要求企業(yè)計(jì)算、列報(bào)和披露稀釋每股收益信息的內(nèi)容。本文對披露稀釋每股收益的意義、稀釋每股收益計(jì)算中的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行解析，并探討在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中需關(guān)注的問題。
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，作為商業(yè)語言的會計(jì)信息也應(yīng)該是全球化的。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則還是美國、英國等一些國家關(guān)于“每股收益”的準(zhǔn)則均要求計(jì)算披露基本每股收益和稀釋每股收益的信息。我國目前雖然還不存在優(yōu)先股，但已有相當(dāng)一部分企業(yè)發(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，在股權(quán)分置改革中期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證問題也已經(jīng)開始出現(xiàn)，部分企業(yè)實(shí)務(wù)中對高層管理人員或職工的股票期權(quán)計(jì)劃改革也在進(jìn)行之中。但上市公司所提供的只是基本每股收益的信息，而未考慮上述潛在普通股可能產(chǎn)生的稀釋效應(yīng)。這樣不完全的會計(jì)信息一方面可能會影響投資者和潛在投資者的決策；另一方面，也不符合國際會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。因此，2006年2月財(cái)政部頒布了新《每股收益》準(zhǔn)則，要求企業(yè)同時(shí)列報(bào)、披露基本每股收益和稀釋的每股收益信息，并從2007年1月1日起開始在上市公司實(shí)施。
一、披露稀釋每股收益的意義
二、稀釋每股收益的計(jì)算
（一）收益的計(jì)算。
（二）股數(shù)的計(jì)算。
三、會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中應(yīng)關(guān)注的問題
（一）對不改變企業(yè)資源的普通股股數(shù)變動，視為不具有稀釋性。
（二）計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)對當(dāng)期收益進(jìn)行稅后調(diào)整。
（三）潛在普通股稀釋性的界定。
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2006年11月上半月刊）
