我國新頒布的會計準(zhǔn)則是與國際會計準(zhǔn)則趨同并涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系。本文從多個角度分別探討新會計準(zhǔn)則對上市公司產(chǎn)生的影響，以期給上市公司新準(zhǔn)則的實(shí)施提供一些有益的參考。
一、法人股投資——價值重估帶來收益
影響范圍：持有上市公司法人股的公司。
涉及準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第２２號——金融工具確認(rèn)和計量》。
（一）與法人股價值認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定
1.上市公司法人股投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)主要分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或貸款、應(yīng)收款項以及可供出售的金融資產(chǎn)。2. 首次執(zhí)行，調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售的金融資產(chǎn)，首次執(zhí)行賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益。3.出售時，收入與成本之間的差額全部體現(xiàn)在當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果可供出售金融資產(chǎn)被出售，該資產(chǎn)的利得或損失，將從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（二）對上市公司的影響
股權(quán)分置改革前，上市公司持有的法人股主要以賬面價值（即歷史成本法計算的數(shù)額為準(zhǔn)）。股改限售期過后，原來的法人股將獲準(zhǔn)上市流通，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，其估值將以公允價值——二級市場的交易價格為主要計量依據(jù)。在目前二級市場的交易價格普遍高于相關(guān)股份賬面價值的情況下，會計準(zhǔn)則的改變將使得持有這些公司股權(quán)的上市公司的所有者權(quán)益大幅增加,并且其所持有的股份未來予以出售時，也會帶來當(dāng)期收益的大幅增加，這給那些持有其他上市公司法人股的公司，帶來了價值重估的機(jī)會。
對策：資產(chǎn)重估增值對公司每股收益和凈資產(chǎn)的影響是一次性的，新準(zhǔn)則首次執(zhí)行不會帶來公司現(xiàn)金流的增加，相反因資產(chǎn)重估增值，導(dǎo)致公司當(dāng)期賬面盈利增長而額外增加當(dāng)期的稅收支出，反而加重了企業(yè)的現(xiàn)金壓力。
二、股權(quán)投資差額——提升未來收益水平
影響范圍：存在股權(quán)投資差額的公司。
涉及準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。
（一）關(guān)于股權(quán)投資差額的相關(guān)規(guī)定
1．取消了股權(quán)投資差額和合并價差等科目，并充分體現(xiàn)資產(chǎn)購買的公允價值。2．對關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按賬面值確認(rèn)長期投資的成本，實(shí)際支付價格與賬面值的差額直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。3．對非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始價格。 4．首次執(zhí)行時，按權(quán)益法核算的長期投資，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。5．對于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本，存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
（詳文見《商業(yè)會計》2006年9月上半月刊）
