一、荷蘭現(xiàn)行成本（現(xiàn)行價(jià)值）會(huì)計(jì)概述
荷蘭強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。現(xiàn)行成本的理論是阿姆斯特丹大學(xué)Theodore Limperg教授于20世紀(jì)30年代提出的。該理論的提出對(duì)荷蘭會(huì)計(jì)思想有著巨大的影響，并很快運(yùn)用于菲利浦公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。該公司從1951年開(kāi)始采用現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，幾經(jīng)改革，形成了一套比較完善的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)制度。公司對(duì)外報(bào)告直接采用現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，而將歷史成本會(huì)計(jì)資料作為補(bǔ)充信息。由于滿足了外界對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)信息的需求，菲利浦的會(huì)計(jì)報(bào)表曾一度在《財(cái)務(wù)時(shí)代》的全球年度報(bào)告調(diào)查中被評(píng)為最佳年度報(bào)告。
二、現(xiàn)行成本與歷史成本在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的運(yùn)用
荷蘭會(huì)計(jì)要求對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循“真實(shí)與公允”的基本原則，年度報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的年度報(bào)告指南提供兩種可以選擇的計(jì)價(jià)方法：現(xiàn)行價(jià)值法和歷史成本法。現(xiàn)行價(jià)值也稱(chēng)重置價(jià)值，但在重置價(jià)值不能合理確定的情況下，可依次以可收回金額或可實(shí)現(xiàn)凈值代替?！逗商m會(huì)計(jì)指南》上的歷史成本計(jì)價(jià)法與世界通行的歷史成本計(jì)價(jià)法沒(méi)有什么重大差異，筆者將重點(diǎn)分析現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)的方法。
《荷蘭會(huì)計(jì)指南》對(duì)于企業(yè)是選擇歷史成本還是現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，并沒(méi)有強(qiáng)制要求。但是，如果以歷史成本計(jì)價(jià)法編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，指南要求企業(yè)在附注中揭示以現(xiàn)行計(jì)價(jià)法確定的每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目。如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以現(xiàn)行價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，那么要求企業(yè)的利潤(rùn)表一定要以現(xiàn)行價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；但是，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本計(jì)價(jià)時(shí)，指南建議企業(yè)的利潤(rùn)表也應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)，但并沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)制要求。雖然在資產(chǎn)負(fù)債表中采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，而在利潤(rùn)表中采用歷史成本會(huì)計(jì)是不被準(zhǔn)許的，但是資產(chǎn)負(fù)債表中的歷史成本會(huì)計(jì)與利潤(rùn)表中的現(xiàn)行成本折舊并非不相容。1983年12月22日的資產(chǎn)計(jì)價(jià)法令規(guī)定了運(yùn)用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)、范圍及應(yīng)用方法，這個(gè)法令只有在公司選用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)才有效。實(shí)際上，這項(xiàng)法令準(zhǔn)許采用重置價(jià)值。有形固定資產(chǎn)、股東資產(chǎn)投資及存貨可以按重置價(jià)值、可收回金額或可實(shí)現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，如有必要也可以用估計(jì)值。這里的可收回金額指的不是可變現(xiàn)凈值與凈現(xiàn)值孰高，而是指“在估計(jì)時(shí)，可歸屬于商品或系列商品凈營(yíng)業(yè)額的價(jià)值，這種價(jià)值可通過(guò)將這些商品用于或打算用于的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而創(chuàng)造出來(lái)”。如果有形固定資產(chǎn)的重置可合理預(yù)期，則按重置價(jià)值計(jì)價(jià)；如果有形固定資產(chǎn)仍在使用中而且不準(zhǔn)備重置，則按可收回金額計(jì)價(jià)，否則就必須按可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年9月上半月刊）
