近年來(lái)，我國(guó)擔(dān)保事業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著越來(lái)越重要的作用。但是，目前許多擔(dān)保機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)處于窘境，利潤(rùn)微薄，甚至連年虧損，這除了內(nèi)部治理方面的原因外，擔(dān)保行業(yè)所依賴的制度環(huán)境欠佳也是重要的客觀原因。擔(dān)保行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的許多問(wèn)題都可以從會(huì)計(jì)制度的角度找到答案。本文從擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)制度入手，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和分析我國(guó)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，揭示我國(guó)擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出一些改進(jìn)建議。
一、擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的擔(dān)保業(yè)起步較早，其會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價(jià)值。
（一）德國(guó)
德國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)是擔(dān)保銀行財(cái)務(wù)自求平衡。德國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)界自助性的擔(dān)保銀行。擔(dān)保銀行的收入包括辦理費(fèi)、擔(dān)保手續(xù)費(fèi)、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時(shí)，提供資本金的組成資金（根據(jù)信貸機(jī)構(gòu)法的資產(chǎn)凈值原則來(lái)降低擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)）。目前一個(gè)企業(yè)應(yīng)交的費(fèi)用平均來(lái)說(shuō)是一次性收取辦理費(fèi)1%，擔(dān)保費(fèi)1%。擔(dān)保銀行作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須自己承擔(dān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，包括審核申請(qǐng)的費(fèi)用、管理和清算約定的被擔(dān)保人的費(fèi)用。根據(jù)德國(guó)法律規(guī)定，擔(dān)保銀行是免稅的，由經(jīng)濟(jì)考察員、聯(lián)邦信貸檢察員等進(jìn)行年度最終考核。
（二）日本
（三）新加坡
二、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(一) 會(huì)計(jì)制度規(guī)范方面
財(cái)政部頒布的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔(dān)保企業(yè)實(shí)施。在該辦法中，有很多會(huì)計(jì)處理方法借鑒了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容。但是，擔(dān)保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔(dān)保資產(chǎn)、預(yù)計(jì)資產(chǎn)的核算，應(yīng)付分擔(dān)保費(fèi)、短期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入擔(dān)保保證金、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付擔(dān)保額、長(zhǎng)期擔(dān)保準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算, 擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)支出、擔(dān)保賠償支出的核算等，所以，實(shí)行的會(huì)計(jì)制度也自然要求在很多方面有所差異。
（二）或有負(fù)債
（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性指標(biāo)
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.重要性原則
（四）財(cái)務(wù)管理方面
（五）風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與揭示
（六）稅后提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金
（七）會(huì)計(jì)監(jiān)管方面
三、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善趨勢(shì)
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的問(wèn)題
（二）關(guān)于或有負(fù)債的問(wèn)題
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題
（四）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題
（五）關(guān)于稅收優(yōu)惠的問(wèn)題
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年6月上半月刊）
