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遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認與計量

遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)是新《企業(yè)會計準則第20號——所得稅》中兩個重要的概念。它們的產(chǎn)生均來源于暫時性差異。前者產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異,后者產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。本文從便于理解資產(chǎn)負債表債務(wù)法的角度,擬對遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量進行探討。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。要了解可抵扣暫時性差異,首先應(yīng)了解什么是資產(chǎn)或負債的賬面價值,什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)賬戶余額減去其所屬調(diào)整賬戶余額之差。在實際工作中,企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目的“年初數(shù)”或“年末數(shù)”就是該企業(yè)各資產(chǎn)的“年初”賬面價值或“年末”賬面價值。如固定資產(chǎn)的賬面價值就是“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額、減去“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額后的差額。一項資產(chǎn),如果不按公允價值計量,同時又不計提資產(chǎn)減值損失,而直接反映在資產(chǎn)負債表中的項目,其賬戶余額就是其賬面價值,如“應(yīng)收利息”賬戶、“應(yīng)收股利”賬戶等。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅收益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

例1:



例2:

上述這些資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異與當前企業(yè)適用所得稅稅率的乘積即為遞延所得稅資產(chǎn)。當計算出遞延所得稅資產(chǎn)時,根據(jù)計算結(jié)果做如下會計分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn);貸:所得稅費用。

二、遞延所得稅負債的確認和計量

與遞延所得稅資產(chǎn)相反,遞延所得稅負債也可以按資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)差額反方向認識即可。即凡是資產(chǎn)項目的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差異,都是應(yīng)納稅暫時性差異;與之相反,凡是負債項目的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差異,才是應(yīng)納稅暫時性差異。

例3 :



與資產(chǎn)相反,負債的賬面價值小于其所屬計稅基礎(chǔ)的差異即為應(yīng)納稅暫時性差異。

與遞延所得稅資產(chǎn)計算一樣,資產(chǎn)或負債的應(yīng)納稅暫時性差異與企業(yè)當前適用所得稅稅率的乘積即為遞延所得稅負債。當計算出遞延所得稅負債時,根據(jù)計算結(jié)果做如下會計分錄:借:所得稅費用;貸:遞延所得稅負債。

當然,在實際工作中,有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項并不像上述資產(chǎn)或負債容易判斷其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。如企業(yè)籌建之初的開辦費、經(jīng)營期間發(fā)生的5個年度內(nèi)能夠彌補的虧損, 按規(guī)定應(yīng)作為可抵扣暫時性差異處理,根據(jù)適用所得稅稅率計算列作遞延所得稅資產(chǎn)。

三、結(jié)論

總結(jié)以上分析,我們認為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量可以歸納如上表

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