新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向與國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
一、公允價(jià)值的內(nèi)涵
二、公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量屬性的反映形態(tài)
公允價(jià)值反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的動(dòng)態(tài)價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量屬性體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代精神，符合經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技等領(lǐng)域發(fā)展的需要。
歷史成本反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的靜態(tài)價(jià)值，它反映的是在資產(chǎn)獲得時(shí)或者負(fù)債形成時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)價(jià)。
三、相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大特征
相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)根本特征。在很大程度上影響著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。歷年來(lái)學(xué)術(shù)界關(guān)于各種計(jì)量屬性質(zhì)量特征的爭(zhēng)議也集中于此。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有用的本質(zhì)，可靠性是會(huì)計(jì)信息有用的基礎(chǔ)，二者必須兼顧才能達(dá)到和諧統(tǒng)一。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
四、對(duì)歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量屬性的評(píng)價(jià)
歷史成本側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的可靠性，而公允價(jià)值側(cè)重于解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從決策有用性的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用公允價(jià)值計(jì)量，不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的迫切要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。但公允價(jià)值不能脫離歷史成本而單獨(dú)存在。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐中歷史成本發(fā)揮了重大的作用，歷史成本之所以能在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強(qiáng)的可靠性、客觀性及可驗(yàn)證性的特征，首先因?yàn)闅v史成本是交易雙方通過(guò)正常交易確定的金額，或者財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)建過(guò)程中實(shí)際支付的金額，所以比較客觀而且可靠；其次歷史成本具有可驗(yàn)證性， 因?yàn)闅v史成本所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表有憑有據(jù)，便于考核和驗(yàn)證。歷史成本反映的是歷史信息，而歷史信息，正如美國(guó)FASB所述，具有反饋和預(yù)測(cè)價(jià)值，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策，特別是對(duì)評(píng)估受托責(zé)任的履行是十分有用的。但是采用歷史成本計(jì)量對(duì)創(chuàng)新的金融工具等只能進(jìn)行初始確認(rèn)，無(wú)法進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。
而公允價(jià)值很好地解決了歷史成本計(jì)量下無(wú)法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量與只提供過(guò)去信息的局限，它是以歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)時(shí)間的推移和市場(chǎng)價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整，特別是對(duì)金融工具、衍生金融工具、非貨幣性交易等價(jià)值的變化進(jìn)行及時(shí)地確認(rèn)和計(jì)量，從而有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實(shí)有用的信息。
公允價(jià)值在計(jì)量上具有非確定性、變動(dòng)性和模糊性的特征，其目的在于突出會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者所要了解的信息不僅包括已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息，還包括正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度。當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)被低估，這種報(bào)表不能揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)決策可能不相關(guān)。而公允價(jià)值較能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。
