提要：本文從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》設(shè)置的資產(chǎn)負(fù)債表角度解讀資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，重點(diǎn)探討資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)項(xiàng)目、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目的填寫方法。同時(shí)，解讀過(guò)去一些項(xiàng)目沒(méi)有設(shè)置的原因。
2006年財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)于《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉應(yīng)用指南》給出的資產(chǎn)負(fù)債表（下稱“新資產(chǎn)負(fù)債表” ）格式、編制方法規(guī)范辦法并沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，有必要對(duì)新資產(chǎn)負(fù)債表編制方法，特別是新資產(chǎn)負(fù)債表幾個(gè)特殊項(xiàng)目的編制進(jìn)行說(shuō)明。現(xiàn)著重概述新資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。
一、格式問(wèn)題
雖然新資產(chǎn)負(fù)債表繼續(xù)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行披露，但是新資產(chǎn)負(fù)債表按照“重點(diǎn)優(yōu)先”的原則，調(diào)整了“期末余額”和“年初余額”的順序，將“期末余額”安排在“年初余額”的前邊，改變了原來(lái)按照時(shí)間先后排列“期末余額”和“年初余額”欄目的方法。
二、幾個(gè)特殊項(xiàng)目的編制方法
（一）“年初余額”的編制
（二）“期末余額”幾個(gè)項(xiàng)目的編制方法
1．債權(quán)項(xiàng)目一律按該債權(quán)賬戶扣除調(diào)整賬戶后的差額編制。
例1：
2．應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個(gè)項(xiàng)目的編制方法。
例2：
3．關(guān)于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的填寫。
例3：
4．“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”賬戶和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶的披露問(wèn)題。
5．“遞延收益”賬戶的披露問(wèn)題。
三、需要注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的披露問(wèn)題。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)定義，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶反映的內(nèi)容已經(jīng)不能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益，已經(jīng)不是資產(chǎn)，因而也就不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。所以，新資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目。
對(duì)于企業(yè)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的期末余額應(yīng)盡快查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。不能處理完畢的企業(yè)，應(yīng)將該賬戶轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收支賬戶內(nèi)，下期再?zèng)_回。
（二）預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用問(wèn)題。預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用屬于跨期攤配費(fèi)用。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶和“待攤費(fèi)用”賬戶屬于跨期攤配賬戶。在新資產(chǎn)負(fù)債表中，這兩個(gè)項(xiàng)目不再設(shè)置。這主要是因?yàn)?，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了“預(yù)提費(fèi)用”賬戶和“待攤費(fèi)用”賬戶。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，前者計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，后者計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)不再預(yù)提或待攤。
