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企業(yè)年金，或稱補充養(yǎng)老保險，是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家的有關(guān)政策自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。按照國際慣例，養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成，即基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險。2004年，勞動與社會保障部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》等法規(guī)來規(guī)范用人單位為職工建立的企業(yè)年金。企業(yè)年金的發(fā)展為會計界帶來了一系列新的課題，其會計核算應(yīng)包括以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會計處理和以企業(yè)年金基金為主體的企業(yè)年金基金會計處理兩個方面。《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)范了我國企業(yè)年金基金的會計處理與財務(wù)報表列報，以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會計處理雖在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》有規(guī)定，但相對較簡單，尚須細化、完善。本文主要參考美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）關(guān)于企業(yè)年金的相關(guān)會計準則，探討我國以企業(yè)為主體的企業(yè)年金會計規(guī)范的幾個基本問題。

一、美國企業(yè)年金會計的主要內(nèi)容

二、對我國企業(yè)年金會計的幾點啟示

我國關(guān)于企業(yè)年金會計的研究起步較晚，而真正意義上的以企業(yè)為會計主體的企業(yè)年金會計同西方國家相比差距很大，我們應(yīng)在考慮國情的基礎(chǔ)上，借鑒美國的相關(guān)成果，使我國企業(yè)年金會計不斷完善和發(fā)展。

（一）企業(yè)年金會計的主體。

（二）企業(yè)年金會計準則的范圍。

（三）設(shè)定繳存計劃與設(shè)定受益計劃并行。

（四）企業(yè)年金會計的資產(chǎn)負債觀。

（五）會計信息披露方面。目前，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》要求企業(yè)在附注僅僅披露應(yīng)當為職工繳納的企業(yè)年金及期末應(yīng)付未付金額。這不僅不利于會計信息使用者掌握企業(yè)年金的相關(guān)信息，也不利于企業(yè)年金會計準則的建設(shè)與發(fā)展。在制定企業(yè)年金會計準則時，應(yīng)借鑒美國等國的經(jīng)驗，在會計報表附注中對企業(yè)年金會計信息予以充分披露，如年金計劃類型、成本組成因素、資產(chǎn)負債表日使用的主要精算假設(shè)、計劃資產(chǎn)的公允價值、負債的現(xiàn)值等。此外，還應(yīng)考慮企業(yè)年金所有者與托管者雙方利益和信息的不完全對稱性，在制定信息披露規(guī)范時，盡量要求增加披露頻率，以利于各方及時了解相關(guān)信息。