《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的重大突破，本文闡述如下。
一、賬戶設(shè)置的變化：新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。
二、新準(zhǔn)則采用了暫時(shí)性差異的概念：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。
三、摒棄了舊制度的核算方法，只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算下，又有兩種方法可供選擇，遞延法或債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來(lái)納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。
所得稅費(fèi)用的計(jì)算首先確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，然后倒軋計(jì)算得出，若非直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅影響，其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
例如，甲公司于2006年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng)，賬面價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等為120萬(wàn)元。甲公司該臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為120萬(wàn)元，期末無(wú)殘值。假設(shè)采用直線法折舊，會(huì)計(jì)折舊年限為2年；稅法折舊年限為3年。2007年至2009年，各年均實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2007年企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2008至2009年改為25%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。
2007年年末，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理：
四、新準(zhǔn)則要求對(duì)可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在新準(zhǔn)則框架下，企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確核算首先在于正確確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；再就是確定與賬面價(jià)值的差異；第三步才是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。可見(jiàn)新準(zhǔn)則變動(dòng)很大，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理有了重大突破。
