新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（下稱新“所得稅會計準則”）是企業(yè)會計準則體系中比較復雜、難于理解的會計準則之一。在此，筆者就執(zhí)行新所得稅會計準則應注意的問題談一點看法。
一、并非所有遞延所得稅都影響所得稅費用
眾所周知，企業(yè)利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。這里的遞延所得稅，主要指計入當期損益的所得稅費用或收益的遞延所得稅，不包括直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。按照有關(guān)規(guī)定，直接所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益。
二、并非只有資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎差異才產(chǎn)生遞延所得稅
我國稅法允許企業(yè)虧損時在以后連續(xù)五個年度可以用稅前利潤彌補。新所得稅會計準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。當然，這樣處理的前提是，企業(yè)在今后五個年度內(nèi)有足夠的利潤能夠彌補虧損，從而轉(zhuǎn)回這部分已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
三、所得稅稅率變動不必專門調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)或負債
新所得稅會計準則第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！?br />
但是，我們應該看到，企業(yè)當期遞延所得稅資產(chǎn)或負債的數(shù)額是企業(yè)資產(chǎn)或負債賬面價值與其計稅基礎各年累計差額計算所致。也就是說，企業(yè)某項資產(chǎn)或負債當年末的賬面價值與其計稅基礎之差是指該資產(chǎn)初始確認時起至報告期止累計數(shù)額。當企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時，欲對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，只要將報告年度某項資產(chǎn)或負債當年末的賬面價值與其計稅基礎之差乘以新稅率扣除年初數(shù)，作為當年所得稅費用即可。
