“兩稅合并”是我國企業(yè)所得稅法改革的必然趨勢，新的企業(yè)所得稅法(草案)提出了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。本文試對(duì)企業(yè)所得稅合并前后在稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、稅收管理等方面的差異進(jìn)行比較分析，供參考。
一、稅率方面的差異
按規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%的所得稅稅率；對(duì)年度應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)稅所得額3至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%征稅，即內(nèi)資企業(yè)實(shí)際適用18%、27%、33%三檔稅率。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為30%，另征收3%的地方所得稅，總負(fù)擔(dān)率為33%。
兩稅合并，新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的微利企業(yè)，將實(shí)行20%的照顧性稅率。
二 、稅基方面的差異
（一）稅前扣除工資薪金與福利費(fèi)
兩稅合并，在工資支出上，改變了目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。
（二）稅前扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
兩稅合并，在公益性捐贈(zèng)方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤總額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（三）稅前扣除廣告費(fèi)
兩稅合并，在廣告費(fèi)方面，支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
（四）稅前扣除研發(fā)費(fèi)
兩稅合并，在研發(fā)費(fèi)方面，不同的地方是可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
三、稅收優(yōu)惠方面的差異
內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等，外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長，一般為5年或5年以上。
兩稅合并后，各種稅收優(yōu)惠都進(jìn)行整合：
一是“擴(kuò)大”。
二是“保留”。對(duì)港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。
三是“替代”。
四是“過渡”。
四、稅收征管方面的差異
草案對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理作了補(bǔ)充規(guī)定，即對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。草案借鑒國際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款
