一、公允價值下?lián)Q入資產(chǎn)成本及交換損益的確認(rèn)和計量
新準(zhǔn)則對于符合公允價值計量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)公允價值（加支付補價或減收到補價）或換入資產(chǎn)公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，其與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。對于其中的補價計算，要注意的是當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)含有增值稅額時應(yīng)如何處理。
二、同時換入多項資產(chǎn)的各項換入資產(chǎn)成本的確定
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，分別以下情況處理：
三、案例分析
甲企業(yè)以一批石油換入乙企業(yè)一項生產(chǎn)復(fù)讀機的原材料鋅及相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備。其中石油1000噸，單位成本4000元/噸，銷售單價5000元/噸，其公允價值為500萬元，計稅價格500萬元，增值稅率17％，復(fù)讀機的原材料成本200萬元，計稅價格300萬元，增值稅率17％，公允價值300萬元，生產(chǎn)設(shè)備原始價值350萬元，已提折舊100萬元，公允價值300萬元，甲企業(yè)為此項非貨幣性資產(chǎn)交換支付66萬元的存款給乙企業(yè)，雙方簽訂此合同各自支付公證費5000元，一切款項均以存款支付。
（一）首先假定甲企業(yè)石油公允價值能夠可靠計量，而乙企業(yè)的原材料鋅和設(shè)備公允價值不能可靠計量。
1.甲企業(yè)采用換出資產(chǎn)石油的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換入資產(chǎn)石油的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
（二）其次假定甲企業(yè)石油公允價值能夠不能可靠計量，而乙企業(yè)的專利權(quán)和設(shè)備公允價值能夠可靠計量。
1.甲企業(yè)采用換入資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換出資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
（三）當(dāng)甲乙兩企業(yè)的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量時，甲企業(yè)一般應(yīng)采用石油的公允價值作為換入原材料鋅和設(shè)備的入賬價值，除非有充分證據(jù)表明原材料鋅和設(shè)備的公允價值石油的公允價值；乙企業(yè)一般應(yīng)采用原材料鋅和設(shè)備的公允價值作為換入石油的入賬價值，除非有充分證據(jù)表明石油的公允價值石油的公允價值。
1.甲企業(yè)采用換出資產(chǎn)石油的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.乙企業(yè)采用換出資產(chǎn)原材料鋅和設(shè)備的公允價值，作為換入資產(chǎn)的成本。
