西方學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制理論的研究，主要以美國為代表，經(jīng)歷了一個(gè)比較漫長的時(shí)期，日趨完整和深入。目前我國內(nèi)部控制理論研究重在引進(jìn)、介紹，實(shí)務(wù)應(yīng)用主要停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。筆者通過中外比較分析，提出促進(jìn)我國內(nèi)部控制的理論發(fā)展與實(shí)務(wù)應(yīng)用的建議。
一、國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展
（一）兩點(diǎn)論
1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次對內(nèi)部控制做出了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。
（二）三點(diǎn)論
美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩種內(nèi)部控制的不同解釋同時(shí)并行并形成了鮮明的對照。于是，人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。
（三）五點(diǎn)論
1992年，COSO委員會(huì)提出了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》首次把內(nèi)部控制從原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到新的臺(tái)階，對各國都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，許多國家和組織在內(nèi)部控制的定義和設(shè)計(jì)上都一定程度借鑒了COSO的原理。
（四）八點(diǎn)論
20世紀(jì)末期，審計(jì)實(shí)務(wù)界已開始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)新路子，并于近年形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嶄新模式。
二、我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展及應(yīng)用
我國會(huì)計(jì)理論界對內(nèi)部控制的研究主要是對國際上尤其是美國的內(nèi)部控制理論的引進(jìn)與介紹。而實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的重視與應(yīng)用則主要與我國的相關(guān)立法緊密相隨?？傮w來看，我國對內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用現(xiàn)狀主要表現(xiàn)出如下特征：
（一）理論研究與立法相互促進(jìn)
（二）理論研究側(cè)重引進(jìn)，實(shí)務(wù)應(yīng)用范圍較窄
（三）內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)性的研究日趨加強(qiáng)
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合初現(xiàn)端倪
三、國外內(nèi)部控制的發(fā)展對我國的啟示
目前我國在內(nèi)部控制方面，不論是理論研究，還是實(shí)務(wù)應(yīng)用，與國外相比還存在較大差距。筆者認(rèn)為，國外內(nèi)部控制的最新發(fā)展可以給我們一些有益的啟示。
（一）應(yīng)注重對內(nèi)部控制理論的整合與創(chuàng)新，將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部控制體系
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競爭更加激烈，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化和復(fù)雜化。風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部控制來說顯得日益重要。
（二）應(yīng)注重對內(nèi)控失敗的案例研究，樹立內(nèi)部控制管理制度法律化思想
理論界、實(shí)務(wù)界應(yīng)加強(qiáng)對案例的研究，將國外內(nèi)部控制的新成果與國內(nèi)現(xiàn)有法律規(guī)范結(jié)合起來，進(jìn)行整合與創(chuàng)新，特別是結(jié)合國情，注重對制度有效性的設(shè)計(jì)，引導(dǎo)、促進(jìn)政府相關(guān)立法更趨健全與完善，做立法的先導(dǎo)，使內(nèi)部控制的理論研究、企業(yè)實(shí)務(wù)的管理制度與政府部門的相關(guān)立法建立良性互動(dòng)關(guān)系，促進(jìn)我國內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
