財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)規(guī)范投資的核算和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要作用。長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)以并購(gòu)或其他方式取得且采用成本法或權(quán)益法計(jì)量的擬長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資。新準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及成本法與權(quán)益法的運(yùn)用范圍發(fā)生了較大變化?？梢哉f，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是該準(zhǔn)則最主要的變化。本文擬討論長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。
一、成本法與權(quán)益法的適用范圍
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法一般可分為成本法和權(quán)益法兩種。
新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這兩種情況時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
二、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，從非控制變?yōu)榭刂?，從而形成企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進(jìn)行追溯調(diào)整；除此以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，一律采用未來適用法。
（一）從非控制到控制，形成企業(yè)合并
1．非同一控制下的合并
在此情況下首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計(jì)入當(dāng)期損益。
2．同一控制下的合并
在此情況下首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（二）其他情況下，成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換
除從非控制轉(zhuǎn)為控制外，其他情況下的成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，一律按轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的新的投資成本。
要注意的一點(diǎn)是，對(duì)于被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，且采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y構(gòu)成控制的，新準(zhǔn)則中雖然并沒有明確說明，但根據(jù)轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，似乎默認(rèn)的就是保持成本法核算
