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股票期權（亦稱認股權），是由企業(yè)所有者向經(jīng)營者提供激勵的一種報酬制度。通常做法是企業(yè)根據(jù)股票期權計劃的規(guī)定，給予高級管理人員在某一規(guī)定的期限內（一般5年—10年），按約定的價格（通常是該權利被授予時的價格）購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權利（一般在10萬元以上）。這種權利不能轉讓，但所購股票可以在市場上出售，經(jīng)營者可以獲得當日股票市場價格和行權價格之間的差價收入。如果在該獎勵規(guī)定的期限到期之前，管理人員已離開公司或者管理人員不能達到約定的業(yè)績指標，那么獎勵股份將被收回。股票期權產(chǎn)生于二十世紀七八十年代的美國，到九十年代，股票期權已經(jīng)在美國與西方其他國家得到快速發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，股票期權的實施已成為我國國有企業(yè)改制過程中的熱點問題，對股票期權的會計處理也就擺上了會計工作的議事日程。本文在對中外股票期權的會計處理方法進行比較的基礎上提出個人的看法。

一、國外股票期權會計處理的相關規(guī)范

國外對股票期權進行會計確認與計量的有關準則主要包括美國會計原則委員會(APB)1972年發(fā)布的第25號意見書“對員工發(fā)股的會計處理”(以下簡稱APB No.125)和財務會計準則委員會(FASB)1995年發(fā)布的第123號公告“股票補償?shù)臅嬏幚怼?以下簡稱SFAS No.123)以及國際會計準則委員會(IASB)2002年11月頒布的第2號征求意見稿“以股票為基礎的支付”(簡稱IASB ED.2)。

APB No.125規(guī)定股票期權的價值計量使用內在價值法。所謂內在價值是指股票期權的行權價格高于股票市場價格部分。在實際應用中分兩種情況，對于固定型股票期權，計量日即為授予日，故行權價格往往定為授予日的市場價格，期權內在價值為零；而對于可變型股票期權，計量日為認購股數(shù)與期權或行權價格均已知道的第一日，因此在授予日不作會計處理，會計期末以股票市價為基礎，對認購股數(shù)和行權價進行估計，計算補償費用，以后每會計期末對以前估計的補償費用調整修正，直至持有人服務期滿。內在價值法易于理解，但對于不同類型的股票期權規(guī)定了不同的會計處理方法，缺乏內在邏輯的一致性，難以適應復雜的股票期權，而且股票價格變化較大時，會計調整較繁瑣，且有操縱利潤之嫌