作者：[吳翠華]
一、當(dāng)前強(qiáng)化企業(yè)成本預(yù)算管理的重要性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，過去靠壟斷價(jià)格、行政命令、手中權(quán)力牟取高額利潤(rùn)的日子將不復(fù)存在。隨之而來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)定價(jià)，市場(chǎng)決定企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)，離我們?cè)絹碓浇６訌?qiáng)企業(yè)的成本預(yù)算管理，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要法寶之一。
二、如何進(jìn)行成本預(yù)算管理
１．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須全面、翔實(shí)
從傳統(tǒng)觀念上講，會(huì)計(jì)記錄只反映資金的增減變動(dòng)。但隨著科技水平的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的使用以及管理方面發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)記錄不能只單純記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額?？衫糜?jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大功能，通過一次錄入方式，建立全面、翔實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，分類組合，為科學(xué)、全面編制成本預(yù)算，分析各項(xiàng)成本升降原因，提供強(qiáng)有力的保證。
２．細(xì)化成本預(yù)算基礎(chǔ)工作
（１）會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目根據(jù)需要盡量細(xì)化。有了全面、翔實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司管理的各種需要，正確分類處理這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)呢？在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目制定原則的前提下，認(rèn)真研究成本項(xiàng)目的組成結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容，將核算內(nèi)容同公司成本控制結(jié)合起來，將一些項(xiàng)目盡量分解細(xì)化。
（２）成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化。成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，是科學(xué)、合理編制成本預(yù)算的前提。如物業(yè)行業(yè)中成本“物業(yè)間接費(fèi)——維修費(fèi)”預(yù)算指標(biāo)的確定，可按下圖進(jìn)行分解。
（３）成本預(yù)算責(zé)任細(xì)化。成本預(yù)算管理必須同責(zé)任成本結(jié)合起來，在公司內(nèi)部建立起各級(jí)責(zé)任中心，將成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，各負(fù)其責(zé)。確保成本預(yù)算指標(biāo)的按期完成，是成本預(yù)算管理的關(guān)鍵。通過成本預(yù)算責(zé)任的細(xì)化，達(dá)到指標(biāo)分解、層層下達(dá)、落實(shí)到人、逐級(jí)考核的管理效果。
３．會(huì)計(jì)核算方法必須規(guī)范統(tǒng)一
（１）做到劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出界限：①資本性支出同收益性支出；②成本費(fèi)用同其他費(fèi)用（如福利費(fèi)、營業(yè)外收支等）支出；③成本費(fèi)用各項(xiàng)目之間的支出。
（２）會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)，不真實(shí)的表現(xiàn)有：①不按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目使用不正確或不做攤銷處理，直接一次性計(jì)入成本；②在月末處理分配（分?jǐn)偅I(yè)務(wù)時(shí)，使用價(jià)格（標(biāo)準(zhǔn)）不規(guī)范。
（３）會(huì)計(jì)核算必須規(guī)范、統(tǒng)一：注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，固定資產(chǎn)報(bào)廢處理過程中的核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、沒有變價(jià)收入、不發(fā)生清理費(fèi)用、沒有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。
（４）會(huì)計(jì)核算明細(xì)程度不夠。其一，不能確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確；其二，很難保證成本預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、準(zhǔn)確。當(dāng)今信息時(shí)代，及時(shí)、快捷是對(duì)我們工作的要求，會(huì)計(jì)核算明細(xì)程度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況和要求，以能夠隨時(shí)提供各種決策有用信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。
４．增編內(nèi)部所需的分析報(bào)表
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄，經(jīng)整理匯總后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合反映的一種書面文件。為了及時(shí)反映公司經(jīng)營業(yè)績(jī)，成本預(yù)算控制的執(zhí)行情況，為管理者提供這方面報(bào)表資料，根據(jù)需要應(yīng)增設(shè)分析報(bào)表：①成本項(xiàng)目支出同預(yù)算指標(biāo)比較分析表（見表一）；②成本項(xiàng)目支出明細(xì)表；③各責(zé)任中心預(yù)算完成情況表（見表二）。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，編制適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理便于企業(yè)內(nèi)部分析問題的各種內(nèi)部分析報(bào)表很有必要。首先，便于隨時(shí)掌握成本實(shí)際支出同成本預(yù)算關(guān)系，找出成本升降原因，隨時(shí)調(diào)整成本預(yù)算完成進(jìn)程，控制成本預(yù)算的執(zhí)行。其次，根據(jù)實(shí)際支出同成本預(yù)算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預(yù)算編制提供依據(jù)。再次，將成本預(yù)算指標(biāo)同實(shí)際完成情況聯(lián)系起來，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況及預(yù)算執(zhí)行情況。
５．運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和手段，很難解決復(fù)雜的成本預(yù)算編制及成本預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。雖然現(xiàn)在整個(gè)公司會(huì)計(jì)核算已使用計(jì)算機(jī)并聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，但公司計(jì)算機(jī)使用仍停留在輸入憑證、輸出報(bào)表的簡(jiǎn)單核算階段，數(shù)據(jù)仍不能共享，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能未開發(fā)利用起來。這種現(xiàn)象，直接影響了成本預(yù)算的管理水平，影響了公司的整體管理水平。
有了計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)，還必須有良好的管理軟件支持。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（ＦＭＩＳ）的使用大大提高了財(cái)務(wù)信息資源的有效利用。ＦＭＩＳ將支持全面預(yù)算管理體系，包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和分析，真正做到一點(diǎn)錄入、多點(diǎn)使用、數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算的編制、分析、下達(dá)、控制、考核實(shí)現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
６．建立預(yù)算管理體系
預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的管理工程，是多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同來完成的。要求部門之間、上下之間，共同關(guān)心、密切配合，建立責(zé)任中心。責(zé)任中心是指具有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。例如，根據(jù)物業(yè)管理公司的活動(dòng)特點(diǎn)以及各責(zé)任實(shí)體的權(quán)限，責(zé)任中心分為成本中心和費(fèi)用中心兩類。
（１）成本中心是指僅對(duì)所發(fā)生成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。在物業(yè)管理公司，凡直接參與提供物業(yè)管理服務(wù)的部門，都可以設(shè)置成本中心。這些成本中心通常只發(fā)生成本費(fèi)用，而不會(huì)直接形成收入。
（２）費(fèi)用中心是指僅對(duì)費(fèi)用發(fā)生額負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，在物業(yè)公司凡不直接參與物業(yè)管理服務(wù)的部門，通常都設(shè)置為費(fèi)用中心。費(fèi)用中心是以控制經(jīng)營費(fèi)用為主的責(zé)任中心。
責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)：在物業(yè)管理企業(yè)，由于各成本（費(fèi)用）中心應(yīng)對(duì)責(zé)任成本（費(fèi)用）負(fù)責(zé)，考核成本費(fèi)用控制的業(yè)績(jī)指標(biāo)公式為：成本（費(fèi)用）降低額＝預(yù)算成本（費(fèi)用）－實(shí)際成本（費(fèi)用）；成本（費(fèi)用）降低率＝成本降低額÷預(yù)算成本（費(fèi)用）×１００％。
７．成本費(fèi)用的日常管理
成本費(fèi)用的日常管理，是成本費(fèi)用控制的重要組成部分，其目的在于落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算和各項(xiàng)控制措施。盡管物業(yè)公司采用的具體方法各具特色，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明：將憑證控制和制度控制有機(jī)結(jié)合，是較為有效的方法。①嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制；②建立健全費(fèi)用開支審計(jì)制度；③建立健全費(fèi)用報(bào)銷審批制度。成本預(yù)算管理是一項(xiàng)多層次多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，需不斷完善加強(qiáng)，對(duì)存在的問題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預(yù)算管理水平，才能促進(jìn)公司整體水平的提高。
