作者：[周雪艷]
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用其所掌握的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行合乎情理的判斷和選擇的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
一、職業(yè)判斷能力引入的客觀背景
１．會(huì)計(jì)改革的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸取代《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是今后我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)”。會(huì)計(jì)改革的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來體現(xiàn)。企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)靈活地作出判斷選擇，會(huì)計(jì)人員再也不能從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成的答案。
２．企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理原則、方法的選擇離不開一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別。從所有制形式上表現(xiàn)為：國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)，單一企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，上市公司和非上市公司，中外合資、外商獨(dú)資、個(gè)人獨(dú)資和個(gè)體戶等；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：工業(yè)、商業(yè)、交通、金融、保險(xiǎn)、高科技等單一經(jīng)營(yíng)和多元化經(jīng)營(yíng)；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上表現(xiàn)為：?jiǎn)?dòng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和破產(chǎn)清算階段；從資本結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：以借款為主要資金來源和以股東投資為主要資金來源。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異要求會(huì)計(jì)人員從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理原則和方法，并針對(duì)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時(shí)加以調(diào)整，公允地揭示會(huì)計(jì)信息。
３．提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力?！皶?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序組成的，在這四個(gè)程序中確認(rèn)和計(jì)量起導(dǎo)向作用”。確認(rèn)、計(jì)量是財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵步驟，是記錄和報(bào)告的前提。只有正確地確認(rèn)、可靠地計(jì)量，才能正確記錄和報(bào)告，才能產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶決策有用的信息。正確地確認(rèn)、可靠地計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)國(guó)際性的嚴(yán)峻問題。美國(guó)的“安然事件”、“世通事件”等會(huì)計(jì)造假丑聞中，有相當(dāng)一部分是由于會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷和錯(cuò)誤選擇造成的，“會(huì)計(jì)政策的選擇成了一些企業(yè)調(diào)節(jié)盈余的手段”。
二、職業(yè)判斷能力在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體表現(xiàn)
１．會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了大量可供選擇的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行選擇。如：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按單項(xiàng)、分類或總額三種方法計(jì)提；企業(yè)可根據(jù)科技、環(huán)境及其他因素合理地選擇采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否予以資本化或是費(fèi)用化，要視流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否超過了原先；建造合同收入的確認(rèn)可采用完成合同法、完工百分比法；外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法可采用現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法或其他方法；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)資本化條件判斷是否予以資本化；企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響法，在納稅影響法下可選擇遞延法或債務(wù)法；編制合并報(bào)表時(shí)，母公司與子公司會(huì)計(jì)年度不一致的會(huì)計(jì)處理原則以及合并范圍的確定原則等。
２．會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)人員對(duì)其結(jié)果不確定的事項(xiàng)或交易以最近掌握的信息和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)所作的判斷。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見的需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期限；待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙?；存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失；或有損失、收入的確定等。
三、提高職業(yè)判斷能力的途徑
１．加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的經(jīng)濟(jì)工作，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，人們的思想意識(shí)受到了一定程度的沖擊，一部分會(huì)計(jì)人員道德意志薄弱，他們?yōu)榱藗€(gè)人或少數(shù)集團(tuán)利益，故意違背職業(yè)道德，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、集體和廣大投資者的利益，同時(shí)也危及會(huì)計(jì)職業(yè)的信譽(yù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)繩，它不僅約束和調(diào)整會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，而且約束和調(diào)整會(huì)計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)和內(nèi)心世界。目前，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范主要有：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》等，會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常自覺地進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷地增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識(shí)和自律意識(shí)，牢固樹立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚，保證會(huì)計(jì)政策的選擇、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷客觀公正，不偏不倚。
２．加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)。“守法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營(yíng)的外延包括企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章向公眾提供公允的會(huì)計(jì)信息”。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須以有關(guān)法規(guī)為限度。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)遵循的“游戲規(guī)則”。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范主要包括：《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合同法》、《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等法律；《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》等會(huì)計(jì)行政法規(guī)；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報(bào)規(guī)則》等會(huì)計(jì)規(guī)章。會(huì)計(jì)人員只有熟悉和掌握這些實(shí)務(wù)規(guī)范，在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)有高超的職業(yè)判斷能力和足夠的專業(yè)勝任能力。
３．加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。做一名合格的會(huì)計(jì)人員，必須具備優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)；必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅收、金融、法律、管理科學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)；必須樹立“活到老，學(xué)到老”的思想，樹立“超前學(xué)習(xí)”的思想；不斷地向書本學(xué)習(xí)、向社會(huì)學(xué)習(xí)，向國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)學(xué)習(xí)。只有這樣才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新情況、新形勢(shì)。
４．注重會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)不僅是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科，更是一項(xiàng)注重實(shí)踐、具有較強(qiáng)操作技能的技術(shù)工作。會(huì)計(jì)人員具備了優(yōu)良的道德品質(zhì)、優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范，這僅僅是一種潛在的行為能力。只有通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能成為現(xiàn)實(shí)的行為能力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力也才能得到更好發(fā)揮。
