摘 要:當(dāng)前我國(guó)出現(xiàn)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息失真都是因?yàn)槲茨苡行У貓?zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)｡而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未能得到有效執(zhí)行的主要原因是缺乏一個(gè)引導(dǎo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的導(dǎo)引體系,因此,引入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系,對(duì)照和諧的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制,把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系納入會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制來(lái)研究,嘗試構(gòu)建與和諧社會(huì)建設(shè)相吻合的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制｡?
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);執(zhí)行;機(jī)制;判斷;引導(dǎo)
1 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制基礎(chǔ)
1.1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的概念?
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指各種成文的規(guī)范安排｡所謂執(zhí)行機(jī)制,即為落實(shí)執(zhí)行､實(shí)現(xiàn)完成某項(xiàng)事物(或編制計(jì)劃)的機(jī)理與制度,而這種機(jī)理與制度是與所要完成的事物的性質(zhì)､特點(diǎn)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系｡而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制是根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)､結(jié)構(gòu)､特點(diǎn)而制定的,為確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效發(fā)揮作用的制度安排,體現(xiàn)在對(duì)上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行應(yīng)用及其判例上｡
1.2 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制?
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制只是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行,而且強(qiáng)制執(zhí)行的剛性不夠,有效性差;忽視了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自我執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)｡
2 我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制存在的缺陷分析?
當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有系統(tǒng)的､完整的､成形的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制｡現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制只是散落于《公司法》､《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)的法律制度中｡
2.1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏自我執(zhí)行機(jī)制以及引導(dǎo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自我執(zhí)行的導(dǎo)引體系?
在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制環(huán)節(jié),建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制,促使企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分重要｡但長(zhǎng)期以來(lái),由于種種原因,我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的作用普遍認(rèn)識(shí)､重視也不夠｡有的企業(yè)未建立內(nèi)部控制制度,或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)｡實(shí)踐中,或領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或?qū)T工的違規(guī)情況缺乏適當(dāng)?shù)膽土P措施,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,導(dǎo)致控制制度失效｡?
另外,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層,其獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量有一定的局限性｡
2.2 監(jiān)管不嚴(yán)?
目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范主體林立,但主體間缺乏同一性,矛盾重重,相互指責(zé),各自為政,缺乏權(quán)威的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu),沒(méi)有能很好的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管方面應(yīng)有的作用,沒(méi)有形成監(jiān)管合力｡例如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)僅對(duì) CPA 監(jiān)督協(xié)調(diào)､行業(yè)管理,監(jiān)控力度令人置疑;中國(guó)審計(jì)署只是事后財(cái)政､財(cái)務(wù)法規(guī)審計(jì),而且注重事后審計(jì),是一種被動(dòng)的審計(jì);監(jiān)查的覆蓋面不廣,執(zhí)法監(jiān)查力量過(guò)為薄弱｡?
另外,我國(guó)尚未形成會(huì)計(jì)監(jiān)查的公開(kāi)公告制度｡雖然財(cái)政部在有關(guān)媒體上公開(kāi)了會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查結(jié)果和七次會(huì)計(jì)信息抽查公告,但上述公告只是對(duì)檢查范圍､違規(guī)情況和處罰的總體描述｡對(duì)于違法個(gè)案的審理公告,特別是典型案例的調(diào)查､聽(tīng)證､審理和處罰情況沒(méi)有以固定刊物和特定公告制度形式對(duì)外發(fā)布｡公眾對(duì)其執(zhí)法過(guò)程和結(jié)果的認(rèn)識(shí)尚且模糊｡
2.3 處罰力度不強(qiáng)?
目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)違法的處罰主要有兩種,一是行政處罰,包括諸如吊銷資格證書(shū)､責(zé)令停業(yè)或關(guān)閉､沒(méi)收違法所得等具體形式,二是刑事處罰｡但處罰力度明顯偏弱,對(duì)單位處罰最低三千元,最高不超過(guò)十萬(wàn)元;對(duì)責(zé)任罰金最低兩千元,最高不超過(guò)五萬(wàn)元;最高刑事處罰只有三年｡造假成本與造假者獲得的暴利相比,并不能引起會(huì)計(jì)造假者的警惕｡
3 完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的對(duì)策
3.1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義?
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度的要求,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn),運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則､方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程｡
3.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的建立?
從業(yè)務(wù)導(dǎo)引和人性導(dǎo)引兩方面來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系｡業(yè)務(wù)導(dǎo)引主要為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制中及時(shí)的解釋和應(yīng)用指南提供引導(dǎo),人性引導(dǎo)主要為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制中職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)提供引導(dǎo),使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠得到有效地執(zhí)行｡
3.2.1 為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行提供業(yè)務(wù)導(dǎo)引?
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系中的業(yè)務(wù)引導(dǎo)從內(nèi)容上說(shuō)是為了解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體事務(wù)中的運(yùn)用,筆者 將業(yè)務(wù)導(dǎo)引分為兩類:?
(1)“有規(guī)可循”的業(yè)務(wù)導(dǎo)引｡
所謂“有規(guī)可循”是指對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者面對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)存在相應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定｡?
?、贆?quán)威性導(dǎo)引｡
權(quán)威性的導(dǎo)引主要包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題制定和實(shí)施的實(shí)施指南､問(wèn)題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等,也包括對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)理論､一般會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的有關(guān)解釋,和對(duì)特殊交易､事項(xiàng)的公告｡?
權(quán)威性導(dǎo)引的制定和實(shí)施機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)｡在我國(guó),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部,所以權(quán)威性導(dǎo)引的制定與實(shí)施主體也應(yīng)該是財(cái)政部｡權(quán)威性導(dǎo)引的制定機(jī)構(gòu)一定要保持高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性｡?
權(quán)威性導(dǎo)引的內(nèi)容按層次劃分包括:根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的實(shí)施指南;根據(jù)實(shí)務(wù)中新出現(xiàn)的但具有普遍性問(wèn)題,經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎研究和意見(jiàn)征求而發(fā)布的公告｡?
?、诜菣?quán)威性導(dǎo)引｡
非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括行業(yè)團(tuán)體､職業(yè)組織和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)規(guī)定､辦法､意見(jiàn)等｡在以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,權(quán)威性導(dǎo)引數(shù)量被限制,但會(huì)計(jì)職業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)導(dǎo)引體系的需求不可能相應(yīng)減少,從而導(dǎo)致對(duì)非權(quán)威性導(dǎo)引需求的增多｡這種非權(quán)威性的導(dǎo)引主要來(lái)源于:行業(yè)團(tuán)體根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)以及職業(yè)組織根據(jù)其職業(yè)特性制定的,僅限適用于行業(yè)內(nèi)部的規(guī)定和辦法;會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)健全的大型企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法､會(huì)計(jì)判斷程序;大型會(huì)計(jì)公司針對(duì)其全部客戶制定的解釋和辦法;學(xué)術(shù)界對(duì)某些熱點(diǎn)問(wèn)題的探討和成果等等｡?
筆者認(rèn)為對(duì)非權(quán)威性導(dǎo)引的允許不會(huì)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式由原則導(dǎo)向回歸到規(guī)則導(dǎo)向,相反非權(quán)威性導(dǎo)引是作為權(quán)威性導(dǎo)引的有益補(bǔ)充｡?
(2)“無(wú)規(guī)可循”的業(yè)務(wù)引導(dǎo)｡?
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多､越來(lái)越復(fù)雜,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可能涵蓋所有的業(yè)務(wù)｡而且在客觀現(xiàn)實(shí)中,總是先有業(yè)務(wù)而后才有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都是根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定的｡因此,對(duì)于那些“無(wú)規(guī)可循”的業(yè)務(wù),我們只能是理論､目標(biāo)與原則導(dǎo)引,可以采用理論“解釋”或原則“解釋”的形式｡由于這些會(huì)計(jì)理論､目標(biāo)和原則也是財(cái)政部規(guī)定的,因此,對(duì)于這些現(xiàn)在不能預(yù)見(jiàn)的未來(lái)出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),由財(cái)政部頒布的理論“解釋”或原則“解釋”來(lái)引導(dǎo)｡
3.2.2 為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行提供人性導(dǎo)引?
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì),更是整個(gè)會(huì)計(jì)界的立業(yè)之本｡會(huì)計(jì)職業(yè)道德構(gòu)建問(wèn)題已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)｡?
(1)構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系中人性引導(dǎo)體系｡?
?、俾殬I(yè)道德教育的形成和發(fā)展具有“灌輸性”?
在會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的形成和發(fā)展過(guò)程中,廣泛的宣傳教育是不可或缺的,必須結(jié)合特定時(shí)期的具體條件､遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德自身的發(fā)展規(guī)律,通過(guò)外界的灌輸,文化的熏陶,將會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念最后轉(zhuǎn)化為以自律形式為主的內(nèi)在制約力量｡要強(qiáng)化我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)從以下幾方面入手:?
首先,不僅要給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生安排合理的會(huì)計(jì)專業(yè)課程的學(xué)習(xí),通過(guò)專業(yè)課程的學(xué)習(xí),使他們具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí),提高技能;應(yīng)同時(shí)注重會(huì)計(jì)素質(zhì)教育｡?
其次,注重崗前職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的繼續(xù)教育｡對(duì)即將進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)者進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)是很重要的,幫助他們將己有的良好專業(yè)知識(shí)和道德價(jià)值觀轉(zhuǎn)化到現(xiàn)實(shí)的工作中,抵制今后工作中外部環(huán)境和利益的誘惑,做到敬業(yè)､誠(chéng)實(shí)､正直､客觀､公平､公共利益｡
②表達(dá)形式要具體､靈活､多樣｡?
會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)從業(yè)人員的道德要求,從本行業(yè)活動(dòng)和交往的內(nèi)容和形式出發(fā),適應(yīng)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的客觀環(huán)境及具體條件｡因此,它不僅僅是原則性的規(guī)定,在表達(dá)方式上,為了是會(huì)計(jì)人員容易接受,往往采取諸如制度､章程､守則､須知､保證､條例等簡(jiǎn)潔明快形式｡?
(2)人性引導(dǎo)體系中要建立健全約束激勵(lì)機(jī)制｡?
一方面要進(jìn)一步完善評(píng)優(yōu)和表彰制度,建立利益導(dǎo)向機(jī)制;另一方面對(duì)查出的違背道德操守的職業(yè)者要毫不留情,輕者給與批評(píng)､降職,重者取消從業(yè)資格,名譽(yù)掃地,使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)､責(zé)任大大超過(guò)預(yù)期報(bào)酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法｡
3.2.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系框架圖?
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系層次劃分對(duì)導(dǎo)引體系作用的發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用｡?
一個(gè)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系由業(yè)務(wù)導(dǎo)引體系和人性引導(dǎo)體系兩大體系組成的｡業(yè)務(wù)引導(dǎo)體系是為了解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體事務(wù)中的運(yùn)用,對(duì)于有規(guī)可循的業(yè)務(wù),根據(jù)發(fā)行主體和權(quán)威性,分別用權(quán)威性導(dǎo)引體系和非權(quán)威性導(dǎo)引體系進(jìn)行引導(dǎo);對(duì)于無(wú)規(guī)可循的業(yè)務(wù),只能用會(huì)計(jì)理論､原則､目標(biāo)進(jìn)行引導(dǎo)｡
3.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)管?
首先,在財(cái)政部(或證監(jiān)會(huì))下設(shè)一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì),獨(dú)立于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和財(cái)政監(jiān)督,由會(huì)計(jì)理論和實(shí)物界專家組成,對(duì)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行審核,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取談話和討論的方式督促企業(yè)自愿更正,在自愿更正不成的情況下,再移交法院,從而保證了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行,而且審核中所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題以及處理結(jié)果必須公告,從而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行起到十分積極的作用;?
其次,要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督｡社會(huì)監(jiān)督主要是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督進(jìn)行的,應(yīng)修訂和完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》､《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量加強(qiáng)控制,提高審計(jì)人員獨(dú)立性,遏制審計(jì)造假行為;?
最后,要加強(qiáng)公眾和媒體的監(jiān)督｡公眾和媒體的輿論代表了廣大群眾的一種意識(shí)､情感和價(jià)值取向,能給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者以某種榮譽(yù)感或恥辱感,具有的內(nèi)在的威懾性｡
3.4 建立有效的懲處體系?
首先,要進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系,做到有法可依｡針對(duì)《會(huì)計(jì)法》原則性強(qiáng)､可操作性差的情況,盡快制定和頒布《(會(huì)計(jì)法)實(shí)施細(xì)則》,增加《會(huì)計(jì)法》的可操作性｡完善關(guān)于打擊會(huì)計(jì)犯罪的條款,制定《財(cái)務(wù)監(jiān)督法》,使對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)違法的處罰有更明確的法律依據(jù);?
其次,增強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的法制觀念,做到有法必依;?
再次,加重會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度,建立健全民事索賠制度,做到違法必究｡《刑法》應(yīng)盡快增設(shè)打擊會(huì)計(jì)違法性的相關(guān)條款,從嚴(yán)懲罰｡使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)､責(zé)任大大超過(guò)預(yù)期報(bào)酬,從根本上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法｡?
最后,完善激勵(lì)機(jī)制｡對(duì)于正確執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),出具真實(shí)會(huì)計(jì)信息的執(zhí)業(yè)者,要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì),并將精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái),達(dá)到最佳效果｡
參考文獻(xiàn)
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