【摘 要】 不怕不會(huì)做題,就怕沒有思路。筆者精選了部分單項(xiàng)選擇題,以啟迪考生通過做一些有針對(duì)性的經(jīng)典習(xí)題,達(dá)到強(qiáng)化答題思路,提高答題能力,尋找答題規(guī)律,把握答題方法與技巧之目的。典型的題例選擇,精確的要點(diǎn)點(diǎn)評(píng),獨(dú)到的解題思路,希望應(yīng)第考生讀后能有“撥云見日”之感悟,“舉一反三”之效果。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)典題例; 答題思路; 精準(zhǔn)點(diǎn)評(píng)
1.甲企業(yè)2006年3月8日外購一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,其購置成本為860萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,該設(shè)備于2008年3月16日對(duì)外出售,則該設(shè)備2006年、2007年和2008年的折舊額為( )萬元。
A.258240.851.6 B.25851.6 30.96
C.240.8 51.6 30.96D.258240.830.96
標(biāo)準(zhǔn)答案:(A)
解題思路:
(1)確定折舊年度:
第一折舊年度的時(shí)間為2006年4月1日至2007年4月1日,第二折舊年度的時(shí)間為2007年4月1日至2008年4月1日。
(2)計(jì)算折舊年度的年折舊額與月折舊額:
月折舊額=206.4÷12=17.2
(3)計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額:
2006年的折舊額=28.67×9=258
2007年的折舊額=28.67×3+17.2×9=240.8
2008年的折舊額=17.2×3=51.6
[點(diǎn)評(píng)]當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致的情況下,采用快速折舊法計(jì)算會(huì)計(jì)年度折舊額時(shí),其基本的答題思路是先根據(jù)計(jì)算公式計(jì)算其折舊年度的年折舊額和月折舊額(年折舊額÷12);然后根據(jù)會(huì)計(jì)年度所跨每個(gè)折舊年度的月數(shù)來計(jì)算其每一會(huì)計(jì)年度的折舊額。
2.乙企業(yè)2002年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅為33萬元,所得稅率為33%,2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元,取得國債利息收入7萬元,發(fā)生各種贊助費(fèi)用支出5萬元,會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬元,稅法規(guī)定應(yīng)提折舊6萬元,2002年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異10萬元,2001年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額為60萬元,2001年適用的所得稅率為30%,(假定2001年并不知道2002年的所得稅稅率)。在上述條件下,該企業(yè)2002年度的凈利潤為()萬元。
A.61.68 B.71.02C.62.33 D.67
標(biāo)準(zhǔn)答案(B)
解題思路:
(2)計(jì)算利潤總額:應(yīng)納稅所得額=利潤總額±永久性差異±暫時(shí)性差異
則:利潤總額=100-8+7-5-4+10=100
當(dāng)X>0時(shí),遞延所得稅資產(chǎn)在借方,遞延所得稅負(fù)債在貸方
當(dāng)X<0時(shí),遞延所得稅資產(chǎn)在貸方,遞延所得稅負(fù)債在借方
所得稅費(fèi)用=33-4.02=28.98
(4)計(jì)算凈利潤
凈利潤=100-28.98=71.02
[點(diǎn)評(píng)]此題涉及的知識(shí)點(diǎn)較多,考生能否答對(duì)此題,其關(guān)鍵是考生能否將這些知識(shí)點(diǎn)巧妙地聯(lián)系在一起,并在短時(shí)間內(nèi)找出解題的突破點(diǎn),理清答題思路,計(jì)算出關(guān)鍵數(shù)據(jù),此題的難點(diǎn)在于如何正確地計(jì)算稅率變動(dòng)當(dāng)年遞延所稅資產(chǎn)的借方或貸方發(fā)生額。
3.丙公司對(duì)銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修,期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”余額是10萬元,其中已含計(jì)提的C產(chǎn)品保修費(fèi)用4萬元,本期銷售A產(chǎn)品100萬元,發(fā)生的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)為銷售額的1%至2%之間;銷售B產(chǎn)品80萬元,發(fā)生的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)為銷售額的2%至3%之間;C產(chǎn)品已不再銷售,且已售C產(chǎn)品保修期已過。則期末“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額為( )萬元。
A.13.5 B.12.6C.8.6D.9.5
標(biāo)準(zhǔn)答案:(D)
解題思路:
借:銷售費(fèi)用 2
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債2
(3)C產(chǎn)品應(yīng)沖銷的保修費(fèi)用=4萬元(全部沖銷)
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 4
貸:銷售費(fèi)用4
預(yù)計(jì)負(fù)債期末余額=10+1.5+2-4=9.5(萬元)
[點(diǎn)評(píng)]產(chǎn)品保修費(fèi)用是典型的或有事項(xiàng)中的或有負(fù)債,由于該或有負(fù)債同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:①企業(yè)承擔(dān)的是現(xiàn)時(shí)義務(wù);②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。所以應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,在具體計(jì)算產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí),對(duì)于已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如果企業(yè)不再生產(chǎn)了,應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保修期滿后將已預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用予以沖銷,另外在計(jì)算當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí),無需考慮“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的期初余額,其預(yù)提的保修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用,并同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
4.丁公司2007年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價(jià)格為10萬元,該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元,估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。丁公司2007年12月31日該配件實(shí)際計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0 B.30 C.150 D.200
標(biāo)準(zhǔn)答案:(C)
解題思路:
(1)預(yù)計(jì)A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100×12+100×17=2 900
(2)預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2 750
由于預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,所以該配件期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,期末應(yīng)以該配件的可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。 (3)庫存配件的期末成本=100×12=1 200
(4)庫存配件的期末可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×17-100
×1.2=1050
(5)庫存配件期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 200-1 050=150
(6)庫存配件期末實(shí)際要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150-0=150>0(應(yīng)補(bǔ)提)
(7)會(huì)計(jì)分錄: 借:資產(chǎn)減值損失150
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150
[點(diǎn)評(píng)]對(duì)于直接用于銷售的存貨,在期末可直接比較其成本與可變現(xiàn)凈值,并確定其是否要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,而對(duì)于以備繼續(xù)生產(chǎn)使用的存貨,期末是按成本計(jì)量還是按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,完全取決于用該存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否高于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本高于該產(chǎn)品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí),則應(yīng)計(jì)提該生產(chǎn)性存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本小于或等于該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí),則該生產(chǎn)性存貨期末應(yīng)按其成本計(jì)量,無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是,如果該產(chǎn)品已部分定有合同,而另一部分無合同約定時(shí),則應(yīng)分別有合同約定和無合同約定兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
