【摘 要】隨著企業(yè)一系列經(jīng)濟問題的出現(xiàn),一個值得深思的問題擺在我們面前,十幾項內(nèi)控制度建立健全,卻得不到執(zhí)行。對任何企業(yè)來說,再完美的制度,如果得不到嚴格執(zhí)行,就是一種擺設(shè),一堆廢紙。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 制度執(zhí)行
內(nèi)部控制是一個極高彈性的制度,倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用,不身體力行,甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序,其結(jié)果必然導致企業(yè)走向混亂,甚至滅亡。
一、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及原信分析
隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立,內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)發(fā)揮越來越重要的作用,也得到人們重視,雖然取得了一定的成績,然而從當前實際情況看,企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面存在一定差距與不足,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)企業(yè)管理當局未能發(fā)揮相應作用
對內(nèi)部控制而言,一個積極主動參與的管理當局是至關(guān)重要的。國有企業(yè)的董事會通常情況下董事長是由國有企業(yè)經(jīng)理人擔任,董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用,這樣違背內(nèi)部控制的基本原則,極容易發(fā)生所誤和舞弊。
(二)企業(yè)經(jīng)營者、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行離不開企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想和理念,它所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分,它理所當然地按照其管理人員的意圖運行。企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)高低直接影響企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在企業(yè)經(jīng)營過程中,企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有。而目前尚未完善一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人員的外部機制,因此經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小,造成企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)普遍不高。企業(yè)經(jīng)營者能夠掌握和控制企業(yè),且素質(zhì)又較差,因此,必然影響到內(nèi)部控制的建立和有效運行。
(三)內(nèi)部審計監(jiān)督不力
內(nèi)部審計即是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對內(nèi)部控制的控制。因此,公司各單位年年都內(nèi)部審計,難道就一點蛛絲馬跡都沒察覺。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中有著特殊的地位和作用。但目前企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設(shè),工作流于形式,對建立和執(zhí)行內(nèi)部控制是非常不利的。
二、如何加強內(nèi)部控制的執(zhí)行
毋庸置疑,內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇,是確保企業(yè)發(fā)展不可確失的“穩(wěn)定器”它雖不是醫(yī)治企業(yè)病癥的靈丹妙藥,但卻是防止企業(yè)疾病萌發(fā)和擴散的一劑良方。執(zhí)行,乃是內(nèi)部控制之生命。
(一)企業(yè)內(nèi)部控制應立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)營過程中,一方面作為既定的標準,借以規(guī)范各項業(yè)務活動的開展;另一方面通過適當?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標準時加以修正。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu),在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限,公平分配利益,以及民明確各自職責,建立有效的激勵,監(jiān)督和制衡機制,從而實現(xiàn)公司的多元化目標。
(二)健全管理體系,明確管理權(quán)限,建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)
健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制,內(nèi)部各機構(gòu)之間、各經(jīng)辦人員之間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié),杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔的責任,并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。
(三)強化董事會在內(nèi)控體系中的作用
加強企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行,首先要加強董事會的建設(shè),發(fā)揮董事會的作用和潛能,突出董事會在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用,要實行獨立董事會制度,適當引入外部的獨立董事。要明確董事會內(nèi)部分工,設(shè)立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內(nèi)的各項專門委員會。從而加強內(nèi)部控制的執(zhí)行。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)
西方國家強調(diào)的是法治,我們在向法治化國家靠攏,我們也強調(diào)“以德治國”,企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,形成真正意義上的團隊精神,只有當企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明。內(nèi)部控制才更有效。
(五)對內(nèi)部控制實施單位負責人承諾制這是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位最高領(lǐng)導人控制的隨意性或相互串通,搞內(nèi)部人控制。因此,提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析,內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定,單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此,筆者認為,企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性,且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
(六)建立內(nèi)部控制標準體系及檢查和考評機制建立內(nèi)部控制標準體系,還要定期檢查考核和評價。主要包括:(1)對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核,在此基礎(chǔ)上,對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。(2)對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給與表彰,對違反內(nèi)部控制的提出批評和處理意見。
參考文獻:
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[3]開灤(集團)公司內(nèi)部控制制度匯編.
(作者單位:開灤集團有限責任公司)
