[摘要]隨著人類的發(fā)展，環(huán)境問題日益顯得突出，環(huán)境會計作為會計學的一個分支學科，著重從會計的角度去認識人類的環(huán)境問題。本文在此基礎上從環(huán)境會計計量對象的特點、計量方法的理論基礎及選用原則的分析出發(fā)，對環(huán)境會計的計量方法進行探討。
[關鍵詞] 環(huán)境會計；計量方法；選用原則
[中圖分類號]F234[文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2006）11-0049-02
隨著人與環(huán)境關系研究的深入，自20世紀70年代開始，環(huán)境會計的研究越來越受到社會的關注。由于環(huán)境會計中礦藏、森林資源、海洋資源、物種、工業(yè)三廢等要素在價值確定上的特殊性，傳統(tǒng)會計以貨幣作為主要計量單位的歷史成本計價方法在環(huán)境會計計量的運用中存在一定的局限性。而其計量又是決定環(huán)境信息能否通過會計系統(tǒng)得以揭示的關鍵性環(huán)節(jié)，亦是環(huán)境會計從理論研究走向?qū)崉諔玫闹匾矫?。因此，必須根?jù)環(huán)境會計要素的特點，對環(huán)境會計的計量作進一步的探討。
一、環(huán)境會計計量對象的特點
環(huán)境會計是一門綜合性很強的邊緣學科，其所反映和控制的對象是全部自然資源環(huán)境。根據(jù)會計研究的原則，只要對環(huán)境產(chǎn)生影響，環(huán)境會計就應對之記錄并加以核算和反映。然而作為環(huán)境會計的研究對象雖然大多經(jīng)歷了自然界千百萬年的演變，但依據(jù)勞動價值理論，卻沒有勞動創(chuàng)造的價值和交換中形成的、反映價值的價格，雖有使用價值，卻無法計量。經(jīng)過綜合分析，筆者認為要想準確地給環(huán)境會計計量對象計量，必須準確把握其以下幾個特點。
(一)效用性
從其表象來看，環(huán)境會計要素中有許多并不是人類勞動的結(jié)晶，其價值和價格不是通過交換形成的，但它們對人類卻有不可或缺的效用，是人類生存的必需品，如新鮮、干凈的空氣和水等，人類等生物離開了它們將無法存活，人類社會將不復存在。所以從這一點來看，效用性是指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者說是人類消費環(huán)境資源時感受到的滿足程度。
(二)稀缺性
環(huán)境資源的數(shù)量雖然極大，但相對于無止境的人類需求來說總是有限的，更何況許多環(huán)境資源還具有不可再生性，因此，環(huán)境資源的供給不可能無限滿足人們的需求。特別是隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人類對自然界的索取越來越多，很多資源變得越來越稀缺。
(三)替代性
在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會自覺不自覺地尋找替代物品，使環(huán)境資源具有替代性的特點。
(四)非交易性
由于沒有完善的環(huán)境資源市場機制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的，不能采用市場價，必須借鑒一定的數(shù)學方法來加以確定。
二、環(huán)境會計計量方法的理論基礎及選用原則
(一)環(huán)境會計計量方法的理論基礎
從環(huán)境會計計量對象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，環(huán)境會計必須建立能夠計量非交換、非人類勞動物品的價值理論。如前所述，雖然環(huán)境會計要素中有相當部分不是人類勞動的結(jié)晶，沒有交換形成的價值與價格，卻對人類有一定的效用。同時，這種效用性又是與稀缺性結(jié)合在一起的。譬如：土地是有效用的，在未開墾時本來可以自由使用，但是隨著人類的繁衍與經(jīng)濟的發(fā)展，它卻成了稀缺資源，使用必須付出代價。因此，從這里可以看出環(huán)境資源的效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價值源泉，而環(huán)境資源的稀缺性決定了必須引進邊際概念。另外，在環(huán)境資源價格的確定上可以依據(jù)其替代性和非交易性借鑒數(shù)學方法加以決定。從而從根本上奠定環(huán)境會計計量方法必須建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量；對于不是勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量，結(jié)合應用會計學的現(xiàn)有計量方法與環(huán)境學的技術(shù)評價方法。
(二)環(huán)境會計計量方法選用的原則
環(huán)境會計計量對象的特點決定其計量方法的選用除應遵循會計一般性原則外，還應根據(jù)環(huán)境會計的特點強調(diào)可操作性、可靠性與相關性、重要性與成本效益性等原則。在計量方法的選用上不能一味地追求精確，而忽視了可操作性。應盡可能選擇簡單易懂，又不影響計算準確的方法。在充分估計環(huán)境會計計量方法的模糊性、主觀性等特征對信息的可靠性產(chǎn)生影響的基礎上，確保環(huán)境會計信息必要的可靠性。
三、環(huán)境會計的計量方法
國內(nèi)外對于會計績效計量的方法有很多種, 環(huán)境會計計量對象的特性也對其計量方法的選用提出了新的要求。筆者借鑒環(huán)境經(jīng)濟學中的一些計量方法,對其加以歸納總結(jié), 認為環(huán)境會計計量的方法基本上可以歸納為: 直接市場法、替代市場法和假想市場法。 ?。ㄒ唬┲苯邮袌龇?
所謂直接市場法是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所引起的，并可以觀察和量度的環(huán)境質(zhì)量變化進行測算，度量被評價的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標準之間的變動，然后直接運用市場價格對這一變動的條件或結(jié)果進行測算的一類方法。主要包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法、機會成本法、預防性支出法、重置成本法等。
1.生產(chǎn)率變動法。它是利用生產(chǎn)率的變動來評價環(huán)境狀況變動影響的方法。這種方法把環(huán)境質(zhì)量作為一個生產(chǎn)要素，其變化導致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導致產(chǎn)品價格和產(chǎn)量的變化。而價格和產(chǎn)量的變化是可以觀察到并可以測量的。從而將生產(chǎn)率的變動轉(zhuǎn)由投入品和產(chǎn)出品的市場價格來計量。這樣，就可以利用市場價格計算出自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經(jīng)濟損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟收益。如空氣污染可能增加機器設備的腐蝕和損壞，從而降低生產(chǎn)率；減少水土流失可以保持甚至增加農(nóng)作物的產(chǎn)量等。
2.人力資本法，又稱收入損失法。即用環(huán)境污染對人體健康狀況的損害和生產(chǎn)勞動能力的下降來衡量環(huán)境污染的損害，同時也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。它是用收入的損失去估價由于環(huán)境污染引起的過早死亡的成本，是專門用于評估計量環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經(jīng)濟損失的一種方法。根據(jù)這一理論，米山在他的論文中對于一個在正常情況下可以活到年，由于污染而于年過早死亡的人所損失的勞動力的價值是這樣描述的：
式中: Yt- 為預期個人在第年內(nèi)扣除非人力資本收入的總收入；
PtT-活到第年的概率；
r-為預計到第年有效的社會貼現(xiàn)率。
3.機會成本法。它是指在無市場價格的情況下，用所犧牲的替代用途的收入來估算資源使用的成本的計量方法。即用環(huán)境資源的機會成本來衡量環(huán)境質(zhì)量變化所帶來的損失和收益。例如，保護國家公園，禁止砍伐樹木的價值，不是直接用保護資源的收益來測量 ，而是用為了保護資源而犧牲的最大的替代選擇的價值去測量。這種方法在實際中使用不是很多，主要是因為環(huán)境資源的機會成本比較難以準確測量。如果最終確定的機會成本不全面，會對最終結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。
4.預防性支出法。它是指將人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而做出的預防性支出作為環(huán)境危害的最小成本來予以計量的方法。例如，由于水資源被污染，很多人不得不購買礦泉水作為飲用水，則購買礦泉水的支出就可以用來作為估計人們對水資源污染危害的評價。
5.重置成本法，又稱恢復成本法。該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購置費用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益，以恢復或更新的費用作為污染企業(yè)的社會成本的計量方法。但是由于環(huán)境污染造成的損失中有相當一部分沒有市場價格，在此種情況下則不便于運用直接市場法。
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按照環(huán)境經(jīng)濟學所述,對所衡量的目標不宜采用市場價值時，應該用替代物的市場價格予以估計和測算。因此，所謂替代市場法是指用現(xiàn)實社會中的一些商品和勞務的價格來衡量環(huán)境變化的方法，又稱間接市場法。它在具體應用中主要有3種形式。
1.資產(chǎn)價值法。這種方法認為，環(huán)境質(zhì)量是影響資產(chǎn)價值的一個因素，當其他影響資產(chǎn)價值的因素都不發(fā)生變化時， 環(huán)境質(zhì)量變化導致的資產(chǎn)價值的變化量就可以作為環(huán)境質(zhì)量變化的損失或收益。
2.工資差額法。這種方法是利用環(huán)境質(zhì)量不同情況下的工人的工資差額來估計環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。
3.旅行費用法。這種方法認為，對于環(huán)境質(zhì)量變化對公園、森林、河流等自然資源的影響，可以使用人們旅行費用的變更來計量環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。
盡管替代市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環(huán)境質(zhì)量評價的商品和勞務。但是，由于存在著諸多因素對商品、勞務的綜合影響，所以，采用此種方法在實際操作中必然依托一些假設。譬如資產(chǎn)價值法要在“其他影響資產(chǎn)價值的因素都不發(fā)生變化”的假設下才能成立；而工資差額法則只將工人的工資數(shù)額作為環(huán)境質(zhì)量變化所帶來的收益或損失未免有些偏頗。因此，筆者認為：只有在直接市場法確實無法使用時，才考慮使用替代市場法。
（三）假想市場法
當環(huán)境狀況的變化甚至連通過間接地觀察市場行為都不能估價時，只好靠建立假想市場的方法來解決。意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。它是指如果找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導致的可以觀察和量度的結(jié)果，就可以通過對有關方面的專家或者是具體的環(huán)境資源的使用者進行實地調(diào)查,以了解他們的愿望, 或者通過對被評估者進行直接調(diào)查，了解被評估者的受償意愿，然后采用統(tǒng)計等方法對環(huán)境資源等資產(chǎn)的價值予以估計和計量的方法。這種方法最大的優(yōu)點是能夠得到實際中的第一手資料,能得出最切合實際的結(jié)論。但對會計人員素質(zhì)要求較高且需要耗費大量的調(diào)查成本，如果調(diào)查研究所得到的收益小于調(diào)查研究所耗費的成本，則是得不償失的。
總之，如何對環(huán)境會計諸要素進行計量是環(huán)境會計的難題，也是環(huán)境會計研究的重點。以上是筆者結(jié)合環(huán)境會計計量對象的特點，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學、數(shù)理統(tǒng)計等學科的基本理論和方法，對環(huán)境會計的計量方法進行的幾點思索，其能否在實踐中完善并推廣應用，還有待大家的進一步探索和研究。
主要參考文獻
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