[摘要]財政部在借鑒國際會計準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上,結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟全球化的背景制定了或有事項準(zhǔn)則,并于2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號——或有事項》(簡稱CAS13),自2007年1月1日起施行?；蛴惺马椌哂胁淮_定性的特點,決定了其會計處理的特殊性,會計處理的特殊性增加了財務(wù)人員職業(yè)判斷的難度,至今是當(dāng)前會計難題之一。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來,實施效果非常明顯,提高了會計信息質(zhì)量,從地位上與國際會計準(zhǔn)則等效。但對或有事項的確認、計量以及信息披露仍存在一些問題,本文就或有事項確認、計量和信息披露問題作以闡述,以期對企業(yè)財務(wù)人員運用準(zhǔn)則(CAS13)予以指導(dǎo),同時也對會計研究者提供借鑒思路。
[關(guān)鍵詞]或有事項 確認與計量 信息披露
中圖分類號:F230文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0194(2009)09-0021-02
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜多變性,經(jīng)濟風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,由于風(fēng)險的存在必將產(chǎn)生一系列不確定性事項,這些不確定性事項將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不可忽視的影響。為了規(guī)范這些不確定性事項的確認、計量和相關(guān)信息的披露,財政部在借鑒國際會計準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上,結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟全球化的背景制定了或有事項準(zhǔn)則,并于2006年2月15日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號——或有事項》(簡稱CAS13),自2007年1月1日起施行。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來,實施效果非常明顯,提高了會計信息質(zhì)量,從地位上與國際會計準(zhǔn)則等效。但對或有事項的確認、計量以及信息披露還存在一些問題,為進一步提高企業(yè)財務(wù)人員運用準(zhǔn)則(CAS13)專業(yè)水準(zhǔn),現(xiàn)就或有事項確認、計量和信息披露應(yīng)用中問題作以闡述,并提出有效實施建議,規(guī)范或有事項的確認、計量和相關(guān)信息的披露,指導(dǎo)或有事項會計實務(wù)操作,確保會計信息的完整。
一、或有事項有關(guān)概念概述
或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。準(zhǔn)則(CSA13)規(guī)定主要包括:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)等事項。按其預(yù)計對企業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)生的影響,可分為或有負債與或有資產(chǎn)。
按其對企業(yè)經(jīng)濟行為的影響,可以分為或有負債和或有資產(chǎn)?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。如果或有事項有關(guān)義務(wù)還同時滿足該義務(wù)的履行是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計量條件,企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果或有事項有關(guān)權(quán)利還同時滿足該權(quán)利的履行是基本確定導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)和該權(quán)利的金額能夠可靠地計量條件,企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計資產(chǎn)。
二、或有事項確認、計量及信息披露
或有事項具有很大的不確定性,由此可能產(chǎn)生或有資產(chǎn)或者或有負債,對于滿足一定條件的應(yīng)將其確認為預(yù)計資產(chǎn)或者預(yù)計負債。自2007年運用準(zhǔn)則(CAS13)以來,在或有事項確認、計量及信息披露方面表現(xiàn)比較突出的問題:
第一,或有概念界定不清。在會計實務(wù)中,對或有資產(chǎn)、或有負債、預(yù)計資產(chǎn)、預(yù)計負債這些或有事項很難界定,部分財務(wù)工作者對這幾個概念也容易混淆。
第二,確認計量界定不清。哪些業(yè)務(wù)只可確認不可計量?哪些業(yè)務(wù)既可確認又可以計量?哪些業(yè)務(wù)不可確認也不可計量?
第三,信息披露界定不清。哪些業(yè)務(wù)需要表外披露?哪些業(yè)務(wù)需要表內(nèi)披露?哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外同時披露?哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外都不披露?
第四,“可能性”度量不清。把不確定性事件根據(jù)發(fā)生的概率不同分為:極小可能、可能、很可能、基本確定四類。但是在實際業(yè)務(wù)操作中,往往很難把握這個尺度。
為解決以上幾個問題,將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項分為或有事項、預(yù)計事項、確定事項和未來事項四類,對其確認、計量以及相關(guān)信息披露如下表1和表2所示:
從表1可以清晰得出以下結(jié)論:
(1)只可確認和不可計量的或有事項,只在表外披露;
(2)既可確認又可計量,但計量數(shù)額有估計性質(zhì)的屬于預(yù)計事項,表內(nèi)和表外同時披露;
(3)既可確認又可計量,但是數(shù)額明確的屬于確定事項,只在表內(nèi)披露; (4)未來事項是將來發(fā)生的事項,屬于業(yè)務(wù)管理范疇,不屬于會計反映事項,如未來發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等,不屬于準(zhǔn)則(CAS13)規(guī)范的事項。
注:事項發(fā)生概率為0,屬于不可能事件;事項發(fā)生概率為100%,屬于確定事項。
從表2得出以下結(jié)論:
(1)事項發(fā)生概率在(0,5%],為極小可能事項,如果屬企業(yè)義務(wù),認定為企業(yè)的或有負債,對此事項不予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認定為企業(yè)的或有資產(chǎn),通常不進行披露;
(2)事項發(fā)生概率在(5%,50%],為可能事項,如果屬企業(yè)義務(wù),認定為企業(yè)的或有負債,對此事項應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認定為企業(yè)的或有資產(chǎn),通常不進行披露;
(3)事項發(fā)生概率在(50%,95%],為很可能事項,如果屬企業(yè)義務(wù),確認為預(yù)計負債,對此事項應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認定為企業(yè)的或有資產(chǎn),一般需進行披露;
(4)事項發(fā)生概率在(95%,100%),為基本確定事項,如果屬企業(yè)義務(wù),確認為預(yù)計負債,對此事項應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,確認為預(yù)計資產(chǎn),一般需進行披露。
三、或有事項有效實施建議
或有事項的不確定性,導(dǎo)致會計核算的特殊性,對或有事項確認、計量和信息披露仍然是會計難題之一。通過對準(zhǔn)則(CAS13)應(yīng)用問題的分析,就四個典型問題做了研究,提出了不同經(jīng)濟事項下和不同事項發(fā)生概率下確認、計量和相關(guān)信息披露的結(jié)論,是對或有事項準(zhǔn)則應(yīng)用解析的創(chuàng)新。為了對或有事項準(zhǔn)則的有效實施,建議如下:
(一)加強對國際會計準(zhǔn)則最新發(fā)展動態(tài)的研究,充分借鑒世界各國會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗,完善準(zhǔn)則(CAS13)內(nèi)容;
(二)盡可能將或有事項確認標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化,降低企業(yè)財務(wù)人員對事項判斷難度和實務(wù)操作的隨意性;
(三)完善或有事項披露標(biāo)準(zhǔn),防止人為利用或有事項修飾企業(yè)財務(wù)報告,提高會計信息的可用度,為會計信息相關(guān)使用主體提供真實、公允的會計信息;
(四)加強或有事項對企業(yè)負面影響的認識,樹立防范或有事項帶來的風(fēng)險意識;
(五)加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn),使他們正確理解或有事項,并對其進行正確會計處理和披露,努力提高會計人員對或有事項會計問題的理論認識水平和實務(wù)操作能力;
(六)深入熟悉企業(yè)會計環(huán)境和經(jīng)濟事項,注意職業(yè)判斷中的非會計因素,提高財務(wù)人員職業(yè)判斷能力。
主要參考文獻
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006
[2]曾曉玲.試論新或有事項會計準(zhǔn)則[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)學(xué)報,2008:(4)
