[摘 要]搞好環(huán)境會計、環(huán)境審計工作應當是我國環(huán)境保護工作體系中的重要一環(huán)。本文對環(huán)境會計、環(huán)境審計的相關(guān)概念、我國的現(xiàn)實狀況進行了分析,探討了在我國現(xiàn)階段搞好環(huán)境會計、環(huán)境審計工作的重要意義和工作方式,并對我國環(huán)境會計、環(huán)境審計的發(fā)展提出了建議。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計 環(huán)境審計 分析 建議
作者簡介:王輝(1963-),女,就職于中國國機財務有限責任公司;白英防(1963-),男,籍貫:云南大理 ,白族,學歷:研究生 ,云南財經(jīng)大學會計學院副教授。本人1987年7月畢業(yè)于云南財貿(mào)學院會計學會計專業(yè),同年留校任教。
目前,環(huán)境會計在發(fā)達國家已進入操作階段,污染損失、資源價格等已列入核算科目。而我國環(huán)境會計從二十世紀90年代才開始引起重視,理論探討和實踐都很不完善;完整的理論體系還未建立起來,環(huán)境會計實踐中也沒有一套切實可行的指標體系。在環(huán)境會計領域,首先進入實務的是環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。而企業(yè)環(huán)境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會計發(fā)展的因素。當環(huán)境信息披露發(fā)展到一定程度后,引申出了對公司在環(huán)境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環(huán)境會計問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面,如環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境成本計量等,并且最終會落實到是否需要專門制訂環(huán)境會計準則。可以說,環(huán)境問題是目前會計界面臨著的最大的挑戰(zhàn)之一。
隨著社會對環(huán)境問題的日益關(guān)注,投資者、金融機構(gòu)、政府部門及社會公眾等廣大關(guān)聯(lián)方日益要求企業(yè)提供環(huán)境績效信息和與環(huán)境有關(guān)的財務信息。我們還可以從環(huán)境審計的要求的角度認識這個問題。我們知道,企業(yè)信息使用者提供年度報告,其中與財務會計有關(guān)的內(nèi)容均需通過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書。由此,對于公司發(fā)布的環(huán)境信息,就順理成章地提出了環(huán)境會計法規(guī)及環(huán)境審計問題。因而可以說環(huán)境會計是環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
一、環(huán)境會計、環(huán)境信息披露及其重要意義
(一)環(huán)境會計與環(huán)境信息披露
在我國學術(shù)界,尚沒有關(guān)于環(huán)境會計的權(quán)威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計,多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是,國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一,國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計,包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,是運用物理和貨幣單位對國家自然資源(包括可再生的和不可再生的)的消耗進行的計量;因此,也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響,一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中,環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分,它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響;生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領域之外的新發(fā)展,它以物理單位(例如千克、焦耳等)計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響,并進一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論,國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補償及其相關(guān)財務處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系,與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。
環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說,我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi),主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的,所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。
(二)搞好環(huán)境會計與環(huán)境信息披露的重要意義
將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務事項專門收集、形成環(huán)境會計信息并對外披露,對于環(huán)境保護工作是極有意義的。即,雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單,但是我們可以就此進一步思考以下問題:如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會對自然環(huán)境形成污染,它是否重視了這樣的問題?如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強污染的企業(yè),它們在怎樣防止污染環(huán)境?作為這樣的上市公司,若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財務數(shù)據(jù),怎樣讓社會公眾放心、怎樣讓股民對它投資?作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理,以什么樣的方式才能取得預期的效果?如此等等。
通過這樣的分析還可看出:社會管理機構(gòu)、投資者(含銀行、股民等)等需要企業(yè),特別是處于強污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護有關(guān)的、帶有綜合性的財務信息,以從各方面加強對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言,這是必需要做的工作。
二、環(huán)境審計及其必要性分析
(一)環(huán)境審計及其特征
環(huán)境審計應該是由獨立的審計人員,按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范,對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價,使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。應當將環(huán)境審計的對象分為企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這首先因為,企業(yè)能夠用會計數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動,以這樣的財務數(shù)據(jù)為基礎,能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是,環(huán)境審計與環(huán)境會計在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說,我國雖然還沒有關(guān)于環(huán)境方面的宏觀會計信息披露制度,但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項進行審計的業(yè)務。比如,我國的生態(tài)治理工程都是通過財政資金的投入而實施的,對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計,應當屬于宏觀環(huán)境審計的內(nèi)容。但我們必須承認,與企業(yè)的狀況相比,進行對政府部門的環(huán)境保護監(jiān)督,難度要大得多。這一是由于一些環(huán)保事項剛剛開展(如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等),尚沒有進行這樣監(jiān)督的實踐經(jīng)驗;二是由于各管理機構(gòu)的工作縱橫交錯、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠;三是由于這方面的相關(guān)法規(guī)未見健全。但要說明的是:既然社會發(fā)展迫切需要、審計有此功能,我們就應當開展這方面的理論研究,并努力促使這方面工作的圓滿實現(xiàn)。
