作者：[賀永紅]
由于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的特殊關(guān)系，使得關(guān)聯(lián)方交易蒙上了神秘的面紗；也由于個(gè)別企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，以虛假的會(huì)計(jì)信息欺騙投資者，因此，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)是審計(jì)人員在年終會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注的重點(diǎn)，也是一大難點(diǎn)。如何搞好關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)？筆者認(rèn)為，應(yīng)以會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，拓寬審計(jì)思路，從以下三個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容入手：
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計(jì)
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》要求，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀礊殛P(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也為關(guān)聯(lián)方。具體來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)；②合營(yíng)企業(yè)；③聯(lián)營(yíng)企業(yè)；④主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關(guān)聯(lián)方的確定是關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的前提，也是關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的關(guān)鍵所在。審計(jì)之前首先要辨認(rèn)哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來(lái)說(shuō)需要透過(guò)股東名冊(cè)、高層管理人員名單、政府有關(guān)的審批文件、新聞刊物、企業(yè)內(nèi)部文件或會(huì)議紀(jì)要等其他信息來(lái)源了解情況，更重要的是從查賬過(guò)程中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的蛛絲馬跡。審計(jì)人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨(dú)重大事件外，對(duì)于大量或大筆金額的交易，缺少營(yíng)運(yùn)資金無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，為了維持股票市價(jià)急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過(guò)于樂(lè)觀的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，大股東與管理階層涉入法律案件等都應(yīng)該多加了解。
在查賬過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)下列情況，交易雙方可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：①?zèng)]有利息或利息偏離市場(chǎng)利率太多的借貸款項(xiàng)；②固定資產(chǎn)售后回租或回購(gòu)；③資產(chǎn)置換行為比較頻繁；④低價(jià)銷售不動(dòng)產(chǎn)；⑤交易頻繁的供應(yīng)商或重大的銷售客戶；⑥應(yīng)收賬款巨額掛賬長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)或應(yīng)收賬款巨額掛賬仍繼續(xù)供貨；⑦為其貸款提供擔(dān)保；⑧相互拆借資金頻繁；⑨無(wú)償或花費(fèi)極少的租賃或服務(wù)；⑩低價(jià)銷售或高價(jià)采購(gòu)的企業(yè)；
