［摘要］ 在國有企業(yè)改組為股份有限公司并上市的過程中出現(xiàn)許多會計(jì)問題。文章首先針對資產(chǎn)評估后的增值調(diào)帳的會計(jì)問題進(jìn)行了探討；并就如何會計(jì)資料在信息披露的會計(jì)問題展了論述；文章表述了原有會計(jì)制度存在的會計(jì)問題；最后講述了關(guān)于土地資產(chǎn)處置方式不同的會計(jì)處理問題。?
?。坳P(guān)鍵詞］ 國有企業(yè) 改組股份制 會計(jì)問題
一、資產(chǎn)評估后增值調(diào)帳的會計(jì)處理問題
目前，我國企業(yè)在進(jìn)行股份制改組時(shí)，一般要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)調(diào)帳。調(diào)帳中最大的問題莫過于處理調(diào)帳日與評估基準(zhǔn)日間的時(shí)間差影響。資產(chǎn)評估要有一個(gè)基準(zhǔn)日，即按照哪一天的實(shí)有資產(chǎn)數(shù)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估僅是股份制組建的一部分工作。而股份制組建至手續(xù)齊全正式批準(zhǔn)，往往在評估幾個(gè)月之后。由于在股份制改組過程中，企業(yè)仍在繼續(xù)經(jīng)營，評估期和調(diào)帳期資產(chǎn)起了變化，因此，具體問題也就較多，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法如下。
1.流動(dòng)資產(chǎn)中，凡涉及原材料、商品、產(chǎn)品、低值易耗品等實(shí)物變化部分的，應(yīng)以結(jié)帳時(shí)點(diǎn)實(shí)際盤存數(shù)量乘以原評估單價(jià)來計(jì)算其庫存價(jià)值。若某一流動(dòng)資產(chǎn)評估時(shí)沒有庫存或以前未發(fā)生過購進(jìn)，只是評估后才發(fā)生購進(jìn)，且結(jié)帳時(shí)有庫存數(shù)量的，其庫存價(jià)值的確定，可采取實(shí)際庫存數(shù)量乘以其加權(quán)平均單價(jià)予以求得。對因上述調(diào)整而產(chǎn)生的庫存價(jià)值增減變化額一律作調(diào)整“資本公積”處理。
2.固定資產(chǎn)。評估確認(rèn)后至結(jié)帳前，凡有計(jì)提折舊的，一律按減除折舊后的凈值進(jìn)行反映。但此期間實(shí)際發(fā)生調(diào)出，報(bào)廢，清理的，一律要按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行調(diào)帳，沖帳，使資產(chǎn)不致虛列。對此期間新購進(jìn)，工程完工驗(yàn)收交付使用的固定資產(chǎn)，一律以帳面凈值進(jìn)行價(jià)反映。
3.在債權(quán)、債務(wù)方面，一律以核實(shí)、清理后的余額進(jìn)行列帳。若清理過程中發(fā)現(xiàn)有新的壞帳損失，則應(yīng)憑有關(guān)部門只有效證明文件予以沖銷，并以書面形式說明清楚，以便驗(yàn)資及有關(guān)部門審查。
4.對企業(yè)評估后至結(jié)帳前所發(fā)生的盈利或虧損，要按原規(guī)定分配辦法和程序，全部分配完畢。
二、關(guān)于土地資產(chǎn)處置方式不同的會計(jì)處理問題
根據(jù)新“規(guī)定”，國有企業(yè)進(jìn)行股份制改組，土地處置方式，可根據(jù)本單位的具體情況，在以下五種方式中選定。
1．國家以一定年期的國有土地使用權(quán)“作價(jià)入股”，土地資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一道進(jìn)入股份公司，其對應(yīng)的存量凈資產(chǎn)折為國家股。?2．企業(yè)以一定年期的土地使用權(quán)“作價(jià)入股”，土地資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一道進(jìn)入股份公司，其對應(yīng)的存量凈資產(chǎn)折為國有企業(yè)法人股。但企業(yè)依法辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，簽定出讓合同并交付國有土地使用權(quán)出讓金。
3．國家以租賃方式將土地使用權(quán)出租給股份公司有償使用，每年收取相應(yīng)的租金。
4．企業(yè)以租賃方式將土地使用權(quán)出租給股份公司有償使用，每年收取相應(yīng)的租金，但企業(yè)必須依法辦法土地使用權(quán)出讓手續(xù)，簽訂出讓合同并交納國有土地使用權(quán)出讓金。
5．股份公司申請辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，簽定土地使用出讓合同并交齊出讓金后，獲得土地使用權(quán)。
三、會計(jì)資料在信息披露中的會計(jì)問題
1.信息披露是現(xiàn)代證券業(yè)的基本點(diǎn)
從國際證券市場的情況看，基本上有兩種模式：一種是國家的主管機(jī)構(gòu)替廣大投資者做出判斷，替投資者挑選投資對象，與此配套的就是在證券市場的管理方面采取對企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的辦法。與此相對的另一種模式就是采取信息披露的方式。?從當(dāng)今世界證券市場的發(fā)展看，采取信息披露的原因：
?。?）作為投資者有各種各樣的喜好，而企業(yè)也有各種各樣的類型。有的投資者喜歡高回報(bào)、高股利、多分紅的那種形式；有的投資者則喜歡高增長、低回報(bào)，也就是說企業(yè)的利潤可以少分。還有的投資者比較喜歡高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的形式，雖然風(fēng)險(xiǎn)較大，但收益率能達(dá)到百分之幾十。那么面對投資者多種多樣的偏好，政府很難對企業(yè)的好壞做出實(shí)質(zhì)性判斷。
?。?）企業(yè)的好與壞是在不斷地變化的。由于企業(yè)的發(fā)展變化受多種因素的影響動(dòng)蕩不定，使得政府也無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出擔(dān)保。如果政府對企業(yè)是否達(dá)到發(fā)行股票和上市標(biāo)準(zhǔn)做出實(shí)質(zhì)性判斷，那么上市企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，政府則要承擔(dān)責(zé)任。而實(shí)際上政府很難承擔(dān)這方面的責(zé)任。
正是基于以上幾種原因，更多的國家則利用信息披露的辦法讓股民自己對所投資企業(yè)的狀況做出判斷。
?。?）財(cái)務(wù)會計(jì)資料是信息披露的核心資料。大多數(shù)投資人的目的是為了賺錢或者說是為了投資回報(bào)，也有少數(shù)只是為了參與企業(yè)的決策，為了能有投票發(fā)言權(quán)。投資人為了獲得投資回報(bào)最關(guān)心的是所投資企業(yè)的獲利能力及風(fēng)險(xiǎn)性大小。如果一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的投資人，就會相應(yīng)地選擇在一定的風(fēng)險(xiǎn)水平上報(bào)酬較高或者在一定的收益水平上風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)。無論是從理論上還是從實(shí)踐的角度來看，財(cái)務(wù)會計(jì)資料都是能夠比較集中地體現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大小和獲利能力的重要資料。
2.從目前的情況看，證券市場信息披露的作用還有待于提高?
由于我國長期以來缺乏投資的手段和渠道，老百姓手中有大量的資金閑置。自從開辦證券市場以后，就出現(xiàn)了過熱的局面，造成供求之間很大的差異。在這種情況下，很多的投資者并不去關(guān)心所披露的信息，只是跟蹤市場的價(jià)格，對企業(yè)的素質(zhì)和經(jīng)營狀況即使下了解也能賺錢。隨著上市企業(yè)數(shù)量的增加，證券市場規(guī)模的擴(kuò)大，這種局面會有所改變。
四、原有的會計(jì)制度存在的問題?
過去我國的會計(jì)核算有以下四個(gè)特點(diǎn)。
（1）從會計(jì)核算上看，基本的平衡理論是：資金來源=資金占用，這是資金平衡表的一個(gè)等式。而今天我們所做的資產(chǎn)負(fù)債表則強(qiáng)調(diào)：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益。那么大家可以看出，資金來源=資金占用中的資金來源不含來源于什么渠道，不管是國家投入的還是企業(yè)借來的，都算是資金來源。而資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益，換項(xiàng)為：資產(chǎn)—負(fù)債=權(quán)益，也就是說權(quán)益代表多少資產(chǎn)，從企業(yè)來看非常強(qiáng)調(diào)對所有者的責(zé)任。
?。?）特點(diǎn)叫做“?？顚Ｓ谩薄１热缯f企業(yè)有一部分定額流動(dòng)資金貸款存在銀行里，企業(yè)要想購買固定資產(chǎn)的話，還要向國家伸手，申請固定資產(chǎn)貸款，而銀行里存放的流動(dòng)資金貸款不能用于購買固定資產(chǎn)。這叫“專款專用”。由此也體會出“所有權(quán)”理論，國家設(shè)定幾個(gè)分類，便于控制；也便于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)，但是不利于企業(yè)經(jīng)營，不利于提高資金效益。
(3)過去財(cái)務(wù)，稅務(wù)，會計(jì)不分家。過去的會計(jì)制度沒有充分體現(xiàn)會計(jì)核算的規(guī)律，主要是跟著財(cái)務(wù)，稅務(wù)轉(zhuǎn)。比方說，我國財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行了一些改革，那么會計(jì)上就趕快設(shè)計(jì)幾個(gè)會計(jì)科目，因此會計(jì)核算是跟在財(cái)務(wù)政策，稅務(wù)政策后面轉(zhuǎn)的。
?。?）原來所有的生產(chǎn)，經(jīng)營指標(biāo)由國家下達(dá)，所有支出和收入的價(jià)格由國家確定，由此體現(xiàn)出高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式，因此會計(jì)核算對企業(yè)個(gè)體來說只不過起到了一個(gè)統(tǒng)計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：?
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