【摘 要】文章擬從企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的必要性；建立和實施內(nèi)部會計控制制度的方法、途徑、程序，以及內(nèi)部會計控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，保護企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，提高會計信息質(zhì)量；依法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，使企業(yè)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化、合法化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標；促進企業(yè)建立科學管理體系，提高經(jīng)濟效益。
【關鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 會計控制 建立實施 局限性
一、為什么要建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實可靠。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標。
4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。
通過實施內(nèi)部控制制度，可以促進內(nèi)部有關部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執(zhí)行政策、制度的情況反饋給企業(yè)最高管理層，從而可以減少政策、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)不必要的偏差。
5.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制可以為外部審計認識，評價企業(yè)提供可靠的基礎保證。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。審計人員可依據(jù)內(nèi)部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。
二、怎樣建立和實施內(nèi)部會計控制制度
1.組織結(jié)構控制
實行內(nèi)部會計控制制度，首先要從本企業(yè)的組織機構開始。應當遵循不相容職務相分離的原則。根據(jù)不相容職務分離控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產(chǎn)安全起積極作用。
2.授權批準控制
授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)授權批準才能進行處理，未經(jīng)授權批準，即不允許接觸和處理這些業(yè)務。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到有效控制。
3.會計記錄控制
(1)建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離、相互制約關系。
(2)對會計憑證進行編號，經(jīng)濟業(yè)務一經(jīng)發(fā)生，就應對記載經(jīng)濟業(yè)務的所有憑證進行連續(xù)編號，防止經(jīng)濟業(yè)務遺漏或重復。
(3)進行復式記帳和帳戶控制。運用復式記帳方法，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。
4.資產(chǎn)保護控制
(1)接近控制。接近控制是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有通過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。
?、傧拗平佑|現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入應當由指定的出納負責管理。出納人員應當與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應收款項的人員相互分離。
?、谙拗平佑|易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價證券和應收票據(jù)，應采取由兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求有兩名管理人員共同簽名。
?、巯拗平佑|存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應通過委派專職倉庫保管員保管。設置分離且封閉的庫區(qū)，以及控制進入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實現(xiàn)。
(2)定期盤點控制
應對實物資產(chǎn)定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。
(3)記錄保護控制
實物資產(chǎn)的相關記錄應妥善保管。首先，應嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務分離的有效性，其次，這些記錄應妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復。
(4)財產(chǎn)保險
應對重大財產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對實物資產(chǎn)帶來重大損失而得不到補償。
5.內(nèi)部稽核的控制
(1)原始憑證的審核。
對原始憑證的審核主要應當抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督。二是對原始憑證準確性、完整性的監(jiān)督。
(2)記帳憑證的審核。
對記帳憑證主要審核其內(nèi)容是否完整，編號是否連續(xù)，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內(nèi)容是否及時登記相關的會計帳簿。
(3)會計帳簿的審核。
會計人員在審核會計帳簿時，應特別關注：
①總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設置是否符合國家規(guī)定。
?、趲ぁぷC、帳實是否相符。
③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。
(4)會計報表的審核。
對會計報表的審核，應特別關注：
?、俜N類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計制度。
?、跁媹蟊硎欠窀鶕?jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關資料編制，數(shù)字是否真實，計算是否準確，內(nèi)容是否完整。
?、蹠媹蟊眄椖恐g、會計報表之間的勾稽關系是否正確。
?、軙媹蟊砀阶⒓捌湔f明是否符合規(guī)定，與會計報表是否保持一致。
⑤對外報送的會計報表是否經(jīng)單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章。
三、內(nèi)部會計控制的局限性
1.受成本效益原則的局限。管理層在設計和實施某項內(nèi)容控制時，必須要權衡強化內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低辦事效率，就有可能會放棄設計或?qū)嵤┻@項內(nèi)部控制。
2.如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導致內(nèi)部控制失靈。
3.管理人員濫用職權，逾越控制權限，對設置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部會計控制形同虛設。
4.領導因素是影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關鍵因素。如果企業(yè)領導對內(nèi)部會計控制制度重視不夠，監(jiān)督不力，內(nèi)部控制便會流于形式。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理制度，也是企業(yè)管理和財務管理的重要內(nèi)容，建立、健全完善的內(nèi)部財務防范體系，對于減少財務風險，維護國家、企業(yè)的財產(chǎn)不受損害，解決企業(yè)核心問題，建立科學管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。
