作者：[魯聚華]
對現(xiàn)實的企業(yè)而言，資產(chǎn)減值是不可回避的問題。資產(chǎn)減值是指受社會原因（如社會勞動生產(chǎn)率的提高，新技術(shù)、新發(fā)明的應(yīng)用，債務(wù)人的破產(chǎn)等）和企業(yè)內(nèi)部原因（因使用或操作不當(dāng)而造成資產(chǎn)的提前報廢、因環(huán)保問題而造成資產(chǎn)被限期停用、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期）的影響而導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價值低于賬面價值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其估計金額預(yù)先確認損失并計提準(zhǔn)備。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定了對企業(yè)貨幣資金以外的八項資產(chǎn)均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其目的在于要求所有的企業(yè)都能根據(jù)實際情況合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失。這對于更加真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，規(guī)范證券市場的信息披露行為，保護廣大投資者的切身利益及提高會計人員的職業(yè)判斷等具有積極的作用。
１．體現(xiàn)了會計要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提使會計確認、計量和報告的資產(chǎn)符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性原則。各國對資產(chǎn)的定義基本上都是從經(jīng)濟學(xué)的角度而言的，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第六號公告將資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項所取得或控制的、可能的未來經(jīng)濟利益”。我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
從這些定義可以看出，“能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”是資產(chǎn)的重要本質(zhì)特征之一，也是企業(yè)持有資產(chǎn)的主要目的。如果預(yù)計一項資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟利益要發(fā)生減損，則該減損部分不符合資產(chǎn)定義，不能作為資產(chǎn)價值的一部分在資產(chǎn)負債表上反映。反之，“企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額”，即我國是允許減值恢復(fù)的。因為資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益，而未來的經(jīng)濟利益具有不確定性，所以減值計量的變更理所當(dāng)然。由此可見，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是資產(chǎn)這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。
２．體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。市場經(jīng)濟與風(fēng)險、不確定性總是相伴而生的，由于風(fēng)險存在，增強企業(yè)的實力、提高企業(yè)的抵御能力、實現(xiàn)資本保全就顯得尤為重要。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，雖然使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，避免由于資產(chǎn)虛增、利潤超額分配而造成企業(yè)賬面資產(chǎn)和財務(wù)實力嚴(yán)重背離。
同時，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的損失分期攤銷，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當(dāng)期損益的影響，有利于企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險意識。通過確認資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具有信心。
３．提高了會計信息的真實性。會計信息失真是一個社會問題，造成會計信息失真的原因之一是會計制度不完善而導(dǎo)致企業(yè)對有關(guān)資產(chǎn)的確認與計量存在諸多弊病。
如在行業(yè)會計制度中，有些企業(yè)鉆計提壞賬準(zhǔn)備沒有硬性規(guī)定的空子，借故不提或少提來操縱利潤。如一些企業(yè)收不回欠款，期末應(yīng)收賬款余額過大，超過了政府一定時期考核標(biāo)準(zhǔn)，就將超過部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，這樣就縮小了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，從而使利潤虛增；有些企業(yè)存在存貨積壓，變現(xiàn)能力差，存貨市價已經(jīng)低于其賬面價值，但仍以成本來反映；有些企業(yè)因技術(shù)進步，某些設(shè)備已遭淘汰或長期閑置不用了，而照樣以歷史成本來核算等。
通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將資產(chǎn)中“能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈值列示。同時，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以資產(chǎn)負債表附表的形式，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中單獨披露，不在資產(chǎn)負債表中反映。
對于應(yīng)收賬款，制度擴大了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定，但壞賬損失的處理只能采用備抵法，不能用直接核銷法。這些規(guī)定解決了長期以來大量呆、壞賬長期掛賬，妨礙資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足的問題，避免了資產(chǎn)和利潤的虛增，使會計信息較真實地反映了企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。
４．有利于有關(guān)部門對上市公司的監(jiān)管，促進資本市場的健康發(fā)展。目前，資金短缺是我國股份公司面臨的主要問題之一，上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱行為。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的頒布與實施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護投資者的利益，起到了積極的作用。一方面，它可以壓縮上市公司的利潤操作空間；另一方面，雖然有些公司由于各種原因有不愿計提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，但注冊會計師在審計公司財務(wù)報告時，對公司會計政策選擇以及會計政策變更的關(guān)注和發(fā)表的意見，可迫使公司財務(wù)報告更真實地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
此外，不少上市公司資產(chǎn)總量雖然比較大，但逾期賬款賬齡較長，潛伏著較大的壞賬風(fēng)險，長短期投資總體收益不高，老化過時的機器設(shè)備較多，這些都反映出上市公司資產(chǎn)質(zhì)量存在著較大的問題。通過確認資產(chǎn)減值，對全面、公允地反映上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈虧問題，提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量無疑是一個切實可行的辦法，可以促進我國資本市場的進一步發(fā)展。
５．體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的進一步接軌。會計作為一種全世界通用的商業(yè)語言，隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，客觀上要求各國會計信息具有可比性。我國已經(jīng)成功加入ＷＴＯ，我國企業(yè)要走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例。
早在１９９８年６月，國際會計準(zhǔn)則委員會就正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第３６號──資產(chǎn)減值》，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提成為資產(chǎn)確認和計量不可缺少的內(nèi)容。雖然各國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的期末計價、減值、價值恢復(fù)的處理等有不同的規(guī)定和不同的處理方法，但準(zhǔn)則中有關(guān)減值準(zhǔn)備的計提都體現(xiàn)了資產(chǎn)計價的穩(wěn)健性與科學(xué)性。
在新形勢下，借鑒國際會計計量改革的經(jīng)驗，在《企業(yè)會計制度》中引進計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一穩(wěn)健的做法，對縮小我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距、提高會計信息的可比性、開拓資金來源渠道，具有一定的積極作用。
６．有利于提高會計人員的專業(yè)判斷能力?！镀髽I(yè)會計制度》只規(guī)定了各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)容及其計量的一般原則和標(biāo)準(zhǔn)，而具體執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，則需要會計人員根據(jù)專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗進行估計和判斷。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或年終，對因市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的長期投資，按其差額計提減值準(zhǔn)備。但對如何具體計提長期投資減值準(zhǔn)備，制度并沒有給出十分具體的規(guī)定，只給出一個標(biāo)準(zhǔn)，這就需要會計人員根據(jù)制度給出的標(biāo)準(zhǔn)和實際情況進行判斷。又如，在壞賬準(zhǔn)備計提比例的確定問題上，要求企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)情況和現(xiàn)金流量情況以及其他相關(guān)信息，合理地估計，計提壞賬準(zhǔn)備的具體方法企業(yè)可以自行確定。
這些標(biāo)志著《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即在會計制度和會計準(zhǔn)則中明確了會計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)和合法性。另外，會計標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換要求企業(yè)管理人員、會計人員具有較扎實的專業(yè)知識、較強的專業(yè)技能和較高的職業(yè)道德，這在客觀上有利于促進廣大企業(yè)管理人員、會計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握新知識，不斷提高專業(yè)技能。
