作者：范松林
上海會(huì)計(jì)2002.4
加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理述要
范松林
為了貫徹《會(huì)計(jì)法》，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，我們?cè)陬A(yù)算管理、成本管理、資金管理等方面提出了嚴(yán)格財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理的措施，具體內(nèi)容如下：
一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四章第二十七條明確規(guī)定；“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！备鶕?jù)此規(guī)定，我們強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全和完善與新形勢(shì)要求相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．強(qiáng)化內(nèi)部控制，不做假帳。我們?cè)谝韵路矫婕訌?qiáng)內(nèi)部控制：（1）組織結(jié)構(gòu)控制。確定組織形式，明確職責(zé)劃分，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須有相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。（3）會(huì)計(jì)記錄控制。建立崗位責(zé)任制，進(jìn)行科學(xué)分工，以保證所有會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。（4）資產(chǎn)保護(hù)控制。嚴(yán)格限制對(duì)資產(chǎn)的接觸，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員不得接觸資產(chǎn)；定期盤點(diǎn)保證帳實(shí)相符。（5）預(yù)算控制。單位各部門編制預(yù)算，由管理最高層負(fù)責(zé)決策，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策和籌資決策都必須經(jīng)過嚴(yán)格的可行性研究方可做出決定，盡量采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)。（7）檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。各單位通過內(nèi)部審計(jì)來檢查內(nèi)控制度是否健全和行之有效，其標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，并形成調(diào)查結(jié)論、意見和建議，供管理部門參考，以改進(jìn)內(nèi)部控制。
2．明確相關(guān)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限?！稌?huì)計(jì)法》第四章第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！睍?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，該條又規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?br />
結(jié)合公司生產(chǎn)和銷售的實(shí)際情況，我們要求財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定處理所經(jīng)辦的每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，使不同崗位會(huì)計(jì)工作相互制約、相互印證，每月令人負(fù)責(zé)稽核不同來源的會(huì)計(jì)資料，并按時(shí)將其整理、裝訂、歸檔；嚴(yán)格計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的管理，做到使用和維護(hù)分離，未經(jīng)授權(quán)不得接觸，以保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行；不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，積極配合有關(guān)行政機(jī)關(guān)和管理部門的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督；通過上述實(shí)際行動(dòng)切實(shí)保證所有會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確。
二、加強(qiáng)月度預(yù)算管理，提高預(yù)算控制精度
我們緊緊圍繞價(jià)值最大化這個(gè)主題，抓好預(yù)算管理。預(yù)算編制各責(zé)任部門在上月末定出下月的預(yù)算目標(biāo)，由財(cái)務(wù)室匯編月預(yù)算利潤(rùn)報(bào)表，并召集各責(zé)任者對(duì)責(zé)任指標(biāo)予以確認(rèn)后，上報(bào)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準(zhǔn)。預(yù)算管理工作小組將月考核實(shí)績(jī)報(bào)告預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。
1．成立預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組及工作小組，由經(jīng)理任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，工作小組成員由財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、生產(chǎn)計(jì)劃人員組成。
2．預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算利潤(rùn)以月預(yù)算目標(biāo)值的完成率為考核標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算完成率不達(dá)標(biāo)，部門管理和責(zé)任者的獲獎(jiǎng)?lì)~同步下浮。
3．制定預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分解及考核辦法。銷售價(jià)格由營(yíng)銷室負(fù)責(zé)，預(yù)測(cè)成本由財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)，生產(chǎn)準(zhǔn)發(fā)量由生技室負(fù)責(zé)，銷售量由營(yíng)銷室、財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)。銷售價(jià)格、銷售量、準(zhǔn)發(fā)量指標(biāo)月度完成出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在月度總利潤(rùn)完成率大于100％的前提下，負(fù)數(shù)范圍內(nèi)的項(xiàng)目不予考核。
4．變財(cái)務(wù)部門一家管預(yù)算為全廠各部門（如：營(yíng)銷室、生技室、各分廠）共同管預(yù)算。我們實(shí)行的月預(yù)算分析會(huì)的辦法，發(fā)揮了各職能部門的作用，對(duì)控制月預(yù)算指標(biāo)的完成和下月滾動(dòng)預(yù)算指標(biāo)的制定創(chuàng)造了條件，加強(qiáng)了共同實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任性。
三、加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化
我們提出了成本管理目標(biāo)：“降成本，拓市場(chǎng)，增效益”。并制定了成本管理方針，加強(qiáng)成本的“事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析”。
l．成本管理方針。一是完善預(yù)算管理制度：規(guī)范月度成本、收入、利潤(rùn)滾動(dòng)預(yù)算管理制度，以預(yù)算為龍頭對(duì)“量一本一利”進(jìn)行分析、控制，并對(duì)管理部門加以考核。二是堅(jiān)持成本市場(chǎng)理念：跟蹤明細(xì)品種的成本、市場(chǎng)價(jià)格，并計(jì)算毛利以及揭示出毛利大的產(chǎn)品，為領(lǐng)導(dǎo)在品種、產(chǎn)量、價(jià)格方面的決策提供依據(jù)。三是有效反映管理成本：及時(shí)揭示出由于管理上的原因引起的成本變動(dòng)，從降低成本的角度提出理順管理的思路，落實(shí)管理部門的成本責(zé)任，為管理部門降低管理成本加壓。四是爭(zhēng)創(chuàng)年效益最大化：一方面是降低成本，另一方面確保銷售價(jià)格及銷售量預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，以保證年度利潤(rùn)預(yù)算的完成。
2．成本管理形成的四個(gè)特點(diǎn)?！皩?shí)”——在實(shí)際成本的基礎(chǔ)上實(shí)實(shí)在在地降成本；“準(zhǔn)”——標(biāo)準(zhǔn)做得準(zhǔn)，成本核算準(zhǔn)確，存在的問題找得準(zhǔn)，措施要得力；“新”——成本管理要?jiǎng)?chuàng)新，向管理要效益；“嚴(yán)”——指標(biāo)要嚴(yán)，考核要嚴(yán)。
3．建立成本管理網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮長(zhǎng)期在現(xiàn)場(chǎng)指揮生產(chǎn)的白班作業(yè)長(zhǎng)的作用。確定白班作業(yè)長(zhǎng)為現(xiàn)場(chǎng)降成本的主要責(zé)任者，改變傳統(tǒng)的單純由財(cái)務(wù)人員、車間核算員管理成本的模式。成本的預(yù)算、分析，降低成本的措施也由每月兩次的白班作業(yè)長(zhǎng)成本分析會(huì)上研討解決。實(shí)踐證明，由白班作業(yè)長(zhǎng)管理成本能夠做到各項(xiàng)消耗數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、降本措施貫徹得力。
4．加強(qiáng)成本分析。經(jīng)過幾年的推廣成本管理，現(xiàn)在由作業(yè)長(zhǎng)作出的成本分析已可以算到幾角幾分；各項(xiàng)指標(biāo)的分解和各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額也比較準(zhǔn)確，在重點(diǎn)指標(biāo)的管理和成本考核上有創(chuàng)新。
5．嚴(yán)格考核。各月因成本精度超標(biāo)的車間在成本考核獎(jiǎng)里體現(xiàn)。
四、加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)管理，提高資金使用效率
我們將保證資金安全、避免資金風(fēng)險(xiǎn)放在資金管理的首位，以保證資金的迅速回籠。
1．規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。為了避免資金風(fēng)險(xiǎn)，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)代理商的監(jiān)控，加快商業(yè)匯票的兌現(xiàn)速度，確保資金安全：（l）結(jié)合市場(chǎng)銷售情況，及時(shí)調(diào)整訂貨政策，代理商訂貨時(shí)，要收取一定比例的現(xiàn)款，減少商業(yè)匯票留存總額；（2）加強(qiáng)對(duì)代理商的資信調(diào)查，定期走訪代理商，每月審查代理商的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，監(jiān)控代理商的財(cái)務(wù)狀況，掌握代理商的應(yīng)收帳款和存貨庫(kù)存情況，保證寶鋼的資金安全；（3）每月督促代理商及時(shí)承兌到期商業(yè)匯票，并根據(jù)代理商的票據(jù)承兌情況，給予相應(yīng)的訂貨政策和結(jié)算政策；（4）與代理商形成定期對(duì)帳制度，按照合同，代理商每期（季）合同結(jié)束后，根據(jù)代理商訂貨收款和合同結(jié)算情況，確定每期（季）合同結(jié)束后的欠款情況，并予以結(jié)清；（5）每月根據(jù)銷售部門數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)代理商的實(shí)際未發(fā)貨量，再與財(cái)務(wù)預(yù)收帳款的帳面數(shù)核對(duì)，以便檢驗(yàn)代理商的預(yù)收貨款是否收足，或者是否存在超發(fā)貨問題。
2．加強(qiáng)應(yīng)收帳款管理。我們制訂了應(yīng)收帳款管理辦法，全面分析了應(yīng)收帳款形成的原因，并制訂了降低應(yīng)收帳款的預(yù)防措施，同時(shí)明確了應(yīng)收帳款的管理責(zé)任。主要措施有：（l）盡量縮短政策性原因所產(chǎn)生的應(yīng)收帳款的回收周期，要形成聯(lián)系催款的制度并落實(shí)到人，爭(zhēng)取與用戶協(xié)商制定雙方可確認(rèn)操作的結(jié)算方式和付款期限；（2）倉(cāng)庫(kù)嚴(yán)格按照訂貨量發(fā)貨，對(duì)一次性用戶不允許超發(fā)；（3）財(cái)務(wù)人員在收款時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照訂貨的品種、規(guī)格計(jì)算應(yīng)收貨款，充分考慮運(yùn)費(fèi)計(jì)價(jià)；（4）加強(qiáng)對(duì)收取商業(yè)匯票訂貨的用戶管理，控制商業(yè)匯票的收取額度，防止退票；（5）杜絕發(fā)生政策外的無(wú)款合同的產(chǎn)生；如有特殊情況，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可簽訂合同，在發(fā)貨和結(jié)算開票以前收款到位，并將有關(guān)信息通知財(cái)務(wù)；（6）財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)與用戶應(yīng)收帳款的對(duì)帳，要做到按期、按月、按合同進(jìn)行應(yīng)收帳款的結(jié)算，負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的準(zhǔn)確性；（7）營(yíng)銷人員應(yīng)及時(shí)跟蹤掌握本人負(fù)責(zé)的合同的付款、生產(chǎn)、發(fā)貨和欠款情況，了解用戶的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并采取預(yù)防產(chǎn)生應(yīng)收帳款壞帳的措施；（8）營(yíng)銷室應(yīng)制訂應(yīng)收帳款清欠計(jì)劃，將發(fā)生的應(yīng)收帳款，落實(shí)給具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)追討清欠，并將清欠結(jié)果報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)將有關(guān)信息反饋給財(cái)務(wù)室；（9）財(cái)務(wù)室每月及時(shí)向營(yíng)銷室通報(bào)應(yīng)收帳款明細(xì)帳，營(yíng)銷室應(yīng)按月進(jìn)行應(yīng)收帳款分析，并根據(jù)應(yīng)收帳款的情況相應(yīng)調(diào)整銷售政策。
（作者單位：寶鋼鋼管分公司財(cái)務(wù)室）
