一、應(yīng)收款項的內(nèi)容
《企業(yè)會計制度》對應(yīng)收款項是這樣定義的:應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款;企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項(不包括應(yīng)收票據(jù),下同)計提壞賬準備,特殊情況下,企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準備。也就是說,應(yīng)計提減值準備的應(yīng)收款項只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對金融資產(chǎn)的減值作了界定,金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等,在金融資產(chǎn)減值損失的計量部分,單獨對一般企業(yè)應(yīng)收款項的計量作了論述,可見,計提壞賬準備的應(yīng)收款項的范圍對比原會計制度擴大了,包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。對于不屬于金融資產(chǎn)的應(yīng)收款項(預(yù)付賬款),其減值應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定確認和計量。
二、應(yīng)收款項減值的確認和計量
1.企業(yè)會計制度減值的確認和計量
企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一般的,實務(wù)中可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。
在確定壞賬準備的計提比例時,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項),一般情況不能全額計提壞賬準備。
2.企業(yè)會計準則減值的確認和計量
(1)確認。企業(yè)會計準則對應(yīng)收款項減值的確認做了明確的說明,具有可操作性。即出現(xiàn)下列客觀證據(jù):債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本等客觀證據(jù)。
(2)計量。對于應(yīng)收款項減值損失的計量,按照會計信息質(zhì)量的重要性原則,分別單項金額重大的應(yīng)收款項和單項金額非重大的應(yīng)收款項。
?、賹τ趩雾椊痤~重大的應(yīng)收款項,應(yīng)當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,首先要計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,根據(jù)現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,確認減值損失,計提壞賬準備。
?、趯τ趩雾椊痤~非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試,確定減值損失,計提壞賬準備;也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合,再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞賬準備。其中,類似的信用風(fēng)險特征可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔保物類型、逾期狀態(tài)組合。
根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備,實際上就是以前的應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法。但是應(yīng)注意:其計提的減值應(yīng)當反映各項目實際發(fā)生的減值損失,即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
