摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的國(guó)際化問題已日益成為各個(gè)國(guó)家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。文章將圍繞“如何使各國(guó)的會(huì)計(jì)在既滿足本國(guó)基本國(guó)情又能做到與國(guó)際接軌”這一問題進(jìn)行探討，旨在通過對(duì)這一問題的探討，使“會(huì)計(jì)”這個(gè)促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)融和的工具在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，能夠突破國(guó)界的限制，做到全球一體化。文章首先對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)別化的內(nèi)涵進(jìn)行分析，從而得出會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的國(guó)別化問題，然后根據(jù)問題進(jìn)行總結(jié)并提出建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)國(guó)別化；問題
由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律或政治體系文化、教育等各方面的差異，會(huì)計(jì)環(huán)境大相徑庭，各國(guó)會(huì)計(jì)存在的差異將不可避免，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)國(guó)別化的長(zhǎng)期存在。以中美兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，由于兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不盡相同，例如，美國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容詳盡，卻不注意全面性；而我國(guó)具體準(zhǔn)則已經(jīng)形成一個(gè)嚴(yán)密的體系；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過多地依賴政府，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定具有獨(dú)立性、公平性和公開性；我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初的用途，是直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，而美國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》主要是用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并指導(dǎo)未來(lái)準(zhǔn)則的制定。由于兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面的異同，必然會(huì)導(dǎo)致在對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上產(chǎn)生兩種不同的結(jié)果。那么，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中對(duì)國(guó)別化問題的探討，使各國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展既能符合其基本國(guó)情，又能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際間的協(xié)調(diào)具有極為重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)別化的內(nèi)涵
（一）會(huì)計(jì)國(guó)際化主要內(nèi)容
會(huì)計(jì)的國(guó)際化，即會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，主要是指一個(gè)國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范性文件時(shí)，通過比較，協(xié)調(diào)處理各國(guó)會(huì)計(jì)制度的差異，尋求各國(guó)都能適應(yīng)合接受的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)的國(guó)際化是由會(huì)計(jì)本身的技術(shù)特征所決定的，它主要包括以下方面：會(huì)計(jì)政策（核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）國(guó)際化；會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告國(guó)際化；執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例、管理體制、會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化；先進(jìn)管理方法、會(huì)計(jì)思想、技術(shù)方法的引進(jìn)；國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與等。
（二）會(huì)計(jì)國(guó)別化的主要內(nèi)容
會(huì)計(jì)國(guó)別化指與特定的社會(huì)制度、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力水平緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)理論和方法表現(xiàn)出明顯的國(guó)家特色，各個(gè)國(guó)家的配置資源方式和傳統(tǒng)導(dǎo)致政治和經(jīng)濟(jì)在不同程度上合二為一。各國(guó)為了建立自己的安全體系和提高綜合國(guó)力，保護(hù)自身資源，都要建立適應(yīng)各自利益的政治經(jīng)濟(jì)體制、制度和法律等，由此形成了不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，這就是會(huì)計(jì)國(guó)別化的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)國(guó)別化是由各國(guó)各地區(qū)的政治、文化、經(jīng)濟(jì)和法律等環(huán)境差異所決定和造成的，是各國(guó)會(huì)計(jì)個(gè)性的體現(xiàn)。
（三）會(huì)計(jì)國(guó)別化與國(guó)際化的關(guān)系
會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)別化是一種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，兩者客觀存在的辯證統(tǒng)一關(guān)系，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。二者的對(duì)立統(tǒng)一表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的國(guó)別化阻礙了會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展，而會(huì)計(jì)的國(guó)際化又會(huì)削弱會(huì)計(jì)的國(guó)別化，但是同時(shí)它們又共同存在于一個(gè)統(tǒng)一體中。
1、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)別化的對(duì)立。在會(huì)計(jì)國(guó)際化過程中，我們明顯發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)家差異是客觀存在的，會(huì)計(jì)的國(guó)家差異在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)的國(guó)際化。其沖突表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的統(tǒng)一，具有雙重屬性，既有技術(shù)性又需要與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會(huì)計(jì)的技術(shù)特征是沒有國(guó)界之分的，一項(xiàng)先進(jìn)的技術(shù)在全世界范圍內(nèi)的交流和運(yùn)用正體現(xiàn)了其國(guó)際化的特征。但是由是各國(guó)不同的環(huán)境因素，塑造了各國(guó)不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況，使會(huì)計(jì)帶有強(qiáng)烈的國(guó)家色彩，同時(shí)也就體現(xiàn)出會(huì)計(jì)國(guó)別化的特征。（2）國(guó)家利益和民族主義傾向與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展趨勢(shì)之間的矛盾，使各國(guó)會(huì)計(jì)的融合發(fā)生了困難。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，各國(guó)各地區(qū)都希望在國(guó)際貿(mào)易中獲取最大的利益，從而制定出最有利于本國(guó)利益的會(huì)計(jì)制度，這就暴露了由于各國(guó)會(huì)計(jì)制度的差異而在工作中造成的不便。
2、會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)別化的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)的國(guó)別化與國(guó)際化雖然雙方有對(duì)立沖突的一面，但它們又在一個(gè)統(tǒng)一體中，會(huì)計(jì)的國(guó)際化和國(guó)別化的并存是客觀的，是一種長(zhǎng)期的必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)是國(guó)際化，國(guó)別化應(yīng)當(dāng)服從國(guó)際化。從當(dāng)前的會(huì)計(jì)國(guó)際環(huán)境來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為時(shí)代的主流，而會(huì)計(jì)國(guó)別化處于次要方面。盡管會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程無(wú)時(shí)不受國(guó)別化的阻礙，但同時(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化也對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度的制定產(chǎn)生了一定的影響。例如，各國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)在對(duì)同一會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)也要參加，以防止研究結(jié)果不一致；在沒有制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)的準(zhǔn)則可以作為這些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
二、會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中會(huì)計(jì)國(guó)別化存在的問題
在經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展的今天，各國(guó)都渴望參與國(guó)際貿(mào)易并從中獲取利益，因此國(guó)際間需要一種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度來(lái)應(yīng)用于國(guó)際貿(mào)易。但是各國(guó)在參與國(guó)際貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，在考慮本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等因素后，他們都會(huì)對(duì)外制定出使自身利益最大化的會(huì)計(jì)政策，從而導(dǎo)致了各國(guó)在會(huì)計(jì)制度方面、法律方面和稅收方面的不同，因此阻礙了會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。其問題具體表現(xiàn)在以下3個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)制度缺乏協(xié)調(diào)
每個(gè)國(guó)家都認(rèn)為自己的會(huì)計(jì)制度是最優(yōu)的，都不愿意與其認(rèn)為低級(jí)或不合適的其他會(huì)計(jì)制度“協(xié)調(diào)”。例如，美國(guó)希望別的國(guó)家都效仿它的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于其準(zhǔn)則來(lái)制定。有些國(guó)家因各種原因保留本國(guó)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)差別造成的缺陷和低效率顯而易見，但是它們還是不愿改變其明顯落后及不合時(shí)宜的狀況，這也是阻止會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的最大障礙。
例如，在跨國(guó)并購(gòu)過程中，美國(guó)、日本、英國(guó)3國(guó)對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理不同而將造成并購(gòu)結(jié)果有所不同，商譽(yù)是一項(xiàng)隱含成本，隱含成本是指廠商對(duì)自己提供的生產(chǎn)要素所必須支付的費(fèi)用，對(duì)比3國(guó)對(duì)商譽(yù)的攤銷，即美國(guó)商譽(yù)資本化并在預(yù)計(jì)有效期內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷期最長(zhǎng)不超過40年，允許在15年內(nèi)抵扣稅款；英國(guó)既可以采取留存收益的方式在不影響企業(yè)本年的利潤(rùn)表的情況下沖抵商譽(yù)，又可以把商譽(yù)確定為一項(xiàng)產(chǎn)出，遞延并通過損益賬戶進(jìn)行攤銷，因而從中可以看出英國(guó)的商譽(yù)為0；日本商譽(yù)資本化后，攤銷期最長(zhǎng)不超過5年，可以在5年內(nèi)攤銷商譽(yù)并沖減應(yīng)稅所得。因此，可以看出不同國(guó)家的會(huì)計(jì)制度的差異是造成成本差異的主要原因之一，從而不同國(guó)家的會(huì)計(jì)制度對(duì)并購(gòu)結(jié)果也產(chǎn)生不同的影響。
（二）法律規(guī)定范圍不同一
世界各國(guó)分屬于不同的法律體系，對(duì)于成文法系（大陸法系）國(guó)家而言，會(huì)計(jì)是法律的一部分，應(yīng)當(dāng)歸入國(guó)家法律體系，而對(duì)于慣例法系（英美法系）國(guó)家而言，會(huì)計(jì)不是法律，沒有關(guān)于會(huì)計(jì)的一個(gè)總體上的法律框架。基于兩種不同的法律理念，其所造成的會(huì)計(jì)差異也是顯而易見的。同時(shí)，各國(guó)制訂和頒布會(huì)計(jì)法規(guī)的程序和方法也各不相同，有的是由國(guó)家政府部門直接制訂，有的是受政府委托制定，還有的是由民間會(huì)計(jì)組織自行制定，它們的強(qiáng)制執(zhí)行力或約束力各不一樣，所以，各國(guó)只有采用會(huì)計(jì)國(guó)別化制定和發(fā)布統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)，且充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化才有真正實(shí)現(xiàn)的可能，否則，即使制定和發(fā)布了國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可能無(wú)法執(zhí)行。
（三）稅收方面
在不同國(guó)家，稅收法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)的影響是不同的，由此也造成了各國(guó)會(huì)計(jì)的差異。各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為了滿足本國(guó)的稅收機(jī)關(guān)的需要，因此其會(huì)計(jì)體系受稅法制約也要大一些。例如，企業(yè)投資者在進(jìn)行一項(xiàng)跨國(guó)投資時(shí)都會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)上的評(píng)估和研究，由于各國(guó)所得稅率的不同，稅收政策不同，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也不同，從而導(dǎo)致各國(guó)在進(jìn)行同一項(xiàng)目投資時(shí)其凈收益不同，影響了其跨國(guó)交易，為了能獲取交易的利潤(rùn)最大化以及保護(hù)本國(guó)投資者利益的特性，各國(guó)都會(huì)制定出一系列的稅收制度來(lái)保護(hù)本國(guó)利益。
三、會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中對(duì)國(guó)別化問題的建議
會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，同時(shí)也是一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程。我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)深刻理解會(huì)計(jì)國(guó)別化與國(guó)際化的辨證關(guān)系，防止從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，片面追求會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌或一味強(qiáng)調(diào)國(guó)家特色都是極其有害的。
（一）健全國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一方面，各國(guó)在發(fā)展本國(guó)會(huì)計(jì)的時(shí)候，要有意識(shí)的與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，另一方面，國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要多考慮相對(duì)落后國(guó)家的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國(guó)不可能采用同一會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法去解決同一會(huì)計(jì)問題。因此，差異或特色是絕對(duì)的，同一是相對(duì)的。
在會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)國(guó)際化主要是以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的，其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，其經(jīng)濟(jì)后果肯定對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家最為有利，制定的準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，從而也忽略了發(fā)展中國(guó)家的利益，使得其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于不利地位。這就需要一些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)不僅僅要借鑒和吸收西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家準(zhǔn)則中的有用成分，而且需要考慮到發(fā)展中國(guó)家的一些特定情況，同時(shí)發(fā)展中國(guó)家與貧窮落后國(guó)家也要積極推進(jìn)，即要主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，爭(zhēng)取更多的準(zhǔn)則制定發(fā)言權(quán)，這樣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布就會(huì)是各國(guó)利益相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，既有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，也有利于相對(duì)落后國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)作為第三世界國(guó)家中會(huì)計(jì)發(fā)展中較好的國(guó)家，更應(yīng)當(dāng)重視與第三世界國(guó)家的合作，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中的影響力，使新制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更多的代表發(fā)展中國(guó)家的利益。
（二）重視會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，也影響著會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才需要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，也要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，抓好在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，開展多形式、多渠道、多層次的會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)的跟上會(huì)計(jì)改革的步伐，了解最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)經(jīng)濟(jì)的合作機(jī)會(huì)日益增加，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來(lái)越重要的角色。會(huì)計(jì)國(guó)際化問題已日益成為各個(gè)國(guó)家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題，世界各國(guó)都希望通過溝通、協(xié)調(diào)從而實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)的一體化，提供一致的可比的會(huì)計(jì)信息為不同國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)合作減少或者消除“語(yǔ)言”上的障礙和成本無(wú)疑是會(huì)計(jì)使用者對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，也是各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，但我們不能否認(rèn)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)國(guó)別化這一事實(shí)，各國(guó)需要站在會(huì)計(jì)國(guó)別化的基礎(chǔ)上考慮會(huì)計(jì)國(guó)際化，讓兩者能在某個(gè)角度上達(dá)成一致。
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