企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營決策、潛在投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會計信息使用者決策的重要依據(jù)。如果由于會計信息的失真造成各有關(guān)利益主體損失時，就會追究相應(yīng)責(zé)任主體的法律責(zé)任，提供虛假會計資料的企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)會計人員需承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任，而為企業(yè)出具審計報告的注冊會計師及會計師事務(wù)所，亦會因未能通過審計發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會計資料中存在的錯誤、舞弊和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，被追究其審計責(zé)任。因此，如何正確理解企業(yè)的會計責(zé)任和注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計責(zé)任，對于保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益，促使會計信息提供者依法履行職責(zé)，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)國家正常經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。
一、會計責(zé)任和審計責(zé)任的涵義
（一）會計責(zé)任
1、會計責(zé)任的概念。會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。會計責(zé)任是對被審計單位而言的。被審計單位對進(jìn)行會計核算，編制會計報表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
2、被審計單位對會計責(zé)任的聲明。除審計業(yè)務(wù)約定外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。被審計單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員簽名并加蓋單位印章后送受托的會計師事務(wù)所。
3、會計責(zé)任的承擔(dān)。保證會計資料、財務(wù)會計報告的真實、完整，是被審計單位的會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計行為負(fù)責(zé)，是承擔(dān)會計責(zé)任的主體。
（二）審計責(zé)任
1、審計責(zé)任的概念。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。審計責(zé)任是針對注冊會計師而言的，是依照獨立審計準(zhǔn)則，根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達(dá)了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。可見，注冊會計師的審計責(zé)任具有既對被審計單位負(fù)責(zé)，又要對政府負(fù)責(zé)的雙重性。
2、審計責(zé)任對注冊會計師提出的要求。審計責(zé)任要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告、清楚地表達(dá)對被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。現(xiàn)階段，審計責(zé)任以驗證被審計單位會計報表的公允性為主，同時也要求揭露被審計單位的重大錯誤和舞弊。
3、審計責(zé)任的承擔(dān)。由于現(xiàn)代審計受其自身的審計技術(shù)、審計方法、審計成本等固有審計風(fēng)險的限制，對于單位負(fù)責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能因為會計報表已經(jīng)注冊會計師的審計，就認(rèn)為注冊會計師是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。
二、會計責(zé)任和審計責(zé)任的具體認(rèn)定
（一）會計責(zé)任的具體情形
第一，違反《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，未依法設(shè)置會計賬簿及進(jìn)行會計核算。如在法定的會計賬簿之外，另設(shè)一套或多套賬簿，造成企業(yè)的會計資料不真實、不完整。
第二，違反《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定，編制虛假會計報表。如偽造、變造會計憑證和其他會計資料，編制虛假會計報表；隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，隨意調(diào)節(jié)利潤；通過虛假的資產(chǎn)重組或債務(wù)重組、虛構(gòu)利潤來粉飾會計報表。
第三，在社會審計機(jī)構(gòu)審計過程中，企業(yè)故意弄虛作假、隱瞞事實真相的應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)會計責(zé)任。如不提供真實、合法、完整的會計資料，對提供給注冊會計師的資料進(jìn)行偽造、變造；對注冊會計師要求執(zhí)行的審計程序不給予必要配合或有意設(shè)置障礙，導(dǎo)致注冊會計師無法實施必要的審計程序的。
第四，社會審計機(jī)構(gòu)發(fā)表了審計意見，出具了審計報告，而企業(yè)不予采納的，應(yīng)界定為企業(yè)會計責(zé)任。如企業(yè)對注冊會計師出具的審計意見報告不予采納，不進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整或披露；企業(yè)對注冊會計師出具的審計意見報告采取避重就輕的處理方法，部分采納審計報告意見。
第五，企業(yè)發(fā)生的其他違反國家財務(wù)會計法律、法規(guī)的行為。
（二）注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計責(zé)任的具體情形
第一，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，未根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求實施必要的審計程序，僅根據(jù)企業(yè)提供的會計報表，就出具審計報告。或注冊會計師雖然實施了必要的審計程序和審計方法，卻因遺漏或回避了企業(yè)重大問題而發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的。
第二，注冊會計師在審計過程中，未索取客戶在經(jīng)營過程中的必要的審計證據(jù)，如重要的購銷、投資（聯(lián)營）、擔(dān)保合同，重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的董事會決議（或紀(jì)要）和法律訴訟事項，造成對其重大經(jīng)濟(jì)事項的漏審，導(dǎo)致審計報告失實、失真的。
第三，注冊會計師在審計報告中對應(yīng)予披露或揭示的事項不予披露揭示，而出具不恰當(dāng)意見的審計報告的。如注冊會計師明知企業(yè)在經(jīng)營活動中有重大的違法行為，而不予指明揭示；明知企業(yè)存在會計處理方法前后不一致，重大的會計報表期后事項、關(guān)聯(lián)交易和或有損失事項，而在其審計報告中未予適當(dāng)披露和揭示，出具不實審計報告的。
第四，會計師事務(wù)所與注冊會計師與被審計單位通同作弊，出具不真實、不合法的審計報告，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
第五，會計師事務(wù)所和注冊會計師存在的其他違反《注冊會計師法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的行為。
三、審計責(zé)任與會計責(zé)任的關(guān)系
（一）兩者的聯(lián)系
1、工作目標(biāo)的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作，都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，兩者都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，兩者的工作目標(biāo)是一致的。
2、客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動履行各自的職能。即兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。
（二）兩者區(qū)別
會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代、減輕或免除。
四、建議
在當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)生活中，會計信息失真已成為一大社會問題。少數(shù)上市公司為了圈錢、國有企業(yè)為了完成上級主管部門的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、外商投資企業(yè)和私營企業(yè)為了偷逃稅款、轉(zhuǎn)移利潤，都在不同程度地編制虛假財務(wù)會計報告，提供不實會計信息；由于市場競爭秩序不規(guī)范，個別注冊會計師和會計師事務(wù)所出于自身的經(jīng)濟(jì)利益，或屈從于政府部門、企業(yè)的壓力，未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和遵循職業(yè)操守，而向社會出具虛假審計報告。
對此，在各方面明確各自會計責(zé)任和審計責(zé)任的基礎(chǔ)上，應(yīng)該努力做到以下方面：
第一，會計師事務(wù)所、注冊會計師必須以應(yīng)有的法律意識、責(zé)任感和嚴(yán)肅的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對被審計單位的財務(wù)會計報表，應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)的會計資料依法、依規(guī)進(jìn)行審查，編制具有法律效力的審計報告，同時對出具的審計報告負(fù)責(zé)。
第二，要強(qiáng)化企業(yè)管理人員、會計人員的法律意識，由于財政、審計等部門是上述人員的業(yè)務(wù)主管部門，故應(yīng)負(fù)總責(zé)，督導(dǎo)其認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》、《審計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律知識，并加強(qiáng)考核、檢查和執(zhí)法力度。
第三，政府部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，定期公布會計信息質(zhì)量抽查情況和對責(zé)任人的處罰結(jié)果，做到信息公開透明。
第四，國家應(yīng)完善相關(guān)的法律體系，確保市場競爭的規(guī)范有序。
只有這樣，才能保證會計信息的質(zhì)量，保護(hù)各方面經(jīng)濟(jì)權(quán)利人的合法利益。
