摘要：當前我國上市公司的會計透明度不高，這種不透明的會計信息嚴重影響了其相關使用者。本文針對會計透明度不高的現(xiàn)狀，以尋找治理會計透明度不高的對策，來提高企業(yè)會計信息質量。
關鍵詞：會計透明度 公司治理結構 信息披露
會計信息的質量是會計工作的生命，會計信息質量的高低對于會計能否實現(xiàn)其目標，發(fā)揮其作用關系密切。目前一些上市公司的會計透明度不高，對我國經(jīng)濟發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。造成我國會計透明度不夠高，主有內部原因和外部原因。內部原因主要有公司治理與內部控制不完善，企業(yè)為追求最大利益，人為制造不真的會計信息。外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題以及中介機構的誠信等問題。會計透明度是在上市公司、投資者、監(jiān)管部門等各方在各種規(guī)范制約下博弈的結果。 治理會計信息不透明是一項綜合性的工程， 筆者認為首先應從經(jīng)下幾點做起。
一、加強會計基礎工作
加強會計基礎工作，不斷強化后續(xù)教育，特別是誠信教育，提高會計人員素質。會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質量，也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使、強令的會計舞弊，因此，提高會計人員素質是減少會計信息失真的關鍵。一是嚴格會計人員從業(yè)資格制度，提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標準，只有具備相應資格的人員才能從事會計工作，從源頭上提高會計人員的素質；二是加強會計人員從業(yè)資格管理，嚴格執(zhí)行《會計法》。對于有會計職業(yè)違紀違法行為的會計人員暫?；蚪菇K身從事會計工作，增強會計人員的職業(yè)榮辱感；三是加強會計人員的后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質，積累經(jīng)驗，更新知識。在后續(xù)教育中，重點要注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。
二、完善有關法制、準則制度
（一）完善有關法制
大量事實表明，無論是上市公司管理當局，還是中介機構，其在信息披露過程中之所以實施違法違規(guī)行為，是因為有巨大的利益驅動，并且都具有主觀上的故意，完全是一種“理性”決策。其實從本質上來講，違法者進行的是一種收益與風險的相關決策，假如潛在違規(guī)者認為期望收益大于零的話，便會不顧一切實施違規(guī)行為，所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現(xiàn)行法律責任主要為刑事法律責任、行政法律責任，從國內外的司法實踐中表明，刑事責任和行政責任不足以對上市公司管理當局、民間審計的違法行為有威懾作用，所以我們應完善有關方面的民事法律責任，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。
針對目前我國有關會計造假的民事責任不完善，建議:1.擴大舉證責任倒置的適用范圍。對于證券市場上因會計造假導致的民事侵權案，把舉證責任倒置適用范圍擴大到對外披露會計信息有虛假記載、誤導性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對于提高上市公司會計信息的真實性有重大現(xiàn)實意義。2.在訴訟程序中采用集團訴訟的方式。按照集團訴訟制度，只要某一個或某幾個投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團所有起訴人獲勝。這樣，被告將面臨巨額賠償，從而對會計造假有很強的威懾作用。3.進一步完善中國的相關反欺詐法規(guī)，主要包括：將虛假陳述的范圍擴展到企業(yè)在任何情況下所作的公開、不正確聲明，包括其在新聞發(fā)布會、網(wǎng)絡、正式場合的口頭交談、乃至在海外發(fā)表的虛假或誤導性陳述，以及不對公司或其經(jīng)營部門先前所作的某不正確或有誤導性的聲明進行糾正等；進一步完善落實到董事以及企業(yè)管理層個人身上的刑事及民事責任追究制度等。
（二）完善有關準則制度
制定和完善會計準則和會計核算制度，從制度層面減少會計信息失真。從制定和完善會計準則和會計核算制度入手：1.加快會計準則和會計核算制度的制定和完善步伐，為會計核算和報告提供規(guī)范。我們應當借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經(jīng)驗，結合我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況和趨勢，加緊制定適合我國國情、與國際會計慣例協(xié)調的會計準則和會計核算制度，并適時地對已發(fā)布的具體會計準則和會計核算制度進行修訂，為會計核算和報告提供及時、權威的規(guī)范，減少會計信息失真；在會計準則和會計核算制度中，嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為做出嚴格規(guī)定的充分披露，通過減少會計核算方法的可選擇性和變更頻率，降低會計信息失真。2.在會計準則和會計核算制度中堅持“在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內容”的原則，來增強會計信息的相關性，保證會計信息質量。歷史成本雖具有較高的可靠性，但相關性差，在當前科技進步迅速、物價波動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實財務狀況和經(jīng)營成果，導致高估資產(chǎn)和虛盈實虧；另一方面其他計量屬性雖相關性較強，但缺乏可驗證性，主觀成分大，易被操縱。因而，在當前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重的情況下，提高會計信息質量，確保會計目標實現(xiàn)的現(xiàn)實選擇應當是：在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內容，以更為真實地核算和反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。因此會計報告的主表應以歷史成本為主，另一方面為增強會計報告的相關性，對其他計量屬性如能可靠地計量也應采用，同時適當增加報表附注披露的內容。附注不應只是報表數(shù)據(jù)的延伸，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關信息都應揭示。
三、完善公司治理結構
（一）建立合理的股權結構 大力發(fā)展基金，實行機構持股的股權結構是改善公司治理結構的前提。建立合理的股權結構，可以解決上市公司中中小股東與控投股東利益不對稱的現(xiàn)狀，可以有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提高會計信息的透明度。股權結構合理化，可以通過國有股適當減持，使股權分布適度，即股權較為集中，但集中度又不太高，公司為若干個可以相互制衡的股東所控制。這種股權結構是最有效率的，可以有效地避免股權高度集中、股東大會“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經(jīng)理、經(jīng)營權與所有權兩權不分立的局面，也可避免總經(jīng)理只維護大股東的利益，也有利于在經(jīng)理層經(jīng)營無效的情況下能迅速更換經(jīng)營管理者。因為在這種情況下，總經(jīng)理只是相對控股股東的代理人，大部分股東對總經(jīng)理可以進行有效的監(jiān)督。各股東的相對監(jiān)督成本不會太高，監(jiān)督成本與他們進行較好的監(jiān)督所能獲得的利益是相對稱的。其他股東也因其持有一定數(shù)量的股票而具有監(jiān)督動力，而不會像小股東那樣產(chǎn)生“搭便車”的動機。
（二）改善公司內部激勵機制 內部激勵機制首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能，承認其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素，對公司經(jīng)營管理層的薪金實行股票期權。實行股票期權制度，可以使公司的經(jīng)營管理層更注重企業(yè)的長期發(fā)展，有效地防止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾會計報表、操縱業(yè)績的動機。另外在設計公司內部激勵機制時，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質、企業(yè)基礎管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務指標的操縱。
（三）積極穩(wěn)妥地推行獨立董事制度 獨立董事制度最初起源于美國，隨后被許多國家所采用，實踐證明其運行效果較好。獨立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經(jīng)理對股東大會決議的執(zhí)行，對外公布信息，遵守法規(guī)法紀，維護中小股東利益的情況。同時，重大關聯(lián)方交易須經(jīng)過獨立董事審查和發(fā)表意見。顯然，獨立董事對公司對外披露的會計信息真實性發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。在我國國有企業(yè)“一股獨大”的情況下，獨立董事就很有可能淪為大股東的附庸。為了維護獨立董事的獨立性，應當剝奪大股東在獨立董事聘任方面的投票權。另外我們還應盡快制定有關獨立董事方面的法律和制度，其權利和義務要以法律的形式予以確定，同時也要建立獨立董事民事賠償機制和職業(yè)保險制度，來保證獨立董事行使權力和履行義務，以此有效地監(jiān)督公司對外信息披露情況，提高會計信息透明度。
四、增強民間審計的獨立性
為增強民間審計的獨立性，提高服務質量，保證上市公司會計信息真實性，應采取以下措施：
(一)完善會計師事務所的聘用問題。通過主要由獨立董事組成的審計委員會來決定會計師事務所的聘任和解聘，與事務所商談審計收費、審計內容等事項，從而增強事務所的獨立性，使會計師事務所不會受到大股東和總經(jīng)理的壓力，能獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
(二)推行定期輪換制度。銀廣廈和安然事件告訴我們，注冊會計師與公司管理當局過長的“親密接觸”，是導致注冊會計師喪失獨立性，陷入?yún)f(xié)同作弊的重要原因。故應在《注冊會計師法》中嚴格規(guī)定審計項目負責人和簽字注冊會計師對管理當局的服務期限，實行輪換制度。依據(jù)現(xiàn)實情況，所定期限不能過長，也不易過短，以免影響工作質量。一般可暫定為3至5年為一屆，且對同一企業(yè)的審計工作不能連任。
（三）建立健全注冊會計師的民事賠償機制。對于注冊會計師因串通舞或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假、致使投資者和債權人等蒙受損失的，應當承受民事賠償責任。
（四）建立健全行業(yè)監(jiān)管體系。中國注冊會計師協(xié)會應加強對會計師事務所審計鑒證業(yè)務等質量的監(jiān)督檢查，嚴格限制注冊會計師為客戶提供非審計服務，對發(fā)現(xiàn)會計師事務所從事審計鑒證業(yè)務走過場，審計質量低下，應撤銷該事務所，并取消有關責任人的從業(yè)資格。
(五)推行合伙制或有限合伙制的會計事務所的建立，同時建立健全合伙人財產(chǎn)登記制度。在合伙制的會計事務所中，注冊會計師對其債務承擔無限連帶責任，有利于注冊會計師在工作中保持獨立性，提高服務質量。建立合伙人財產(chǎn)登記制度，有利于合伙人的民事賠償責任落到實處，增強其法律責任意識，維護行業(yè)的信用。
五、建立會計信息披露規(guī)范體系
要使公司的信息披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。目前我國會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關經(jīng)濟法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會計準則是核心。在我國，財政部與中國證監(jiān)會在規(guī)范上市公司會計信息披露中應各司其職。財政部應主要負責制定在會計信息披露之前如何生成這些信息的準則，而證監(jiān)會應主要負責監(jiān)管，確認會計信息披露的原則。財政部側重于規(guī)范披露信息的實質內容，即公司會計如何通過會計確認、計量、報告等程序，產(chǎn)生相關的具有一定質量要求的會計信息，而證監(jiān)會則側重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時披露、何處披露。
六、建立會計信息再監(jiān)督體系
在上市公司會計信息披露總體情況不理想，注冊會計師協(xié)會自律化管理尚不能有效運作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此，中國證監(jiān)會下應成立專門委員會，由其對上市公司年報進行抽查復審，每年抽查面不少于三分之一。對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應區(qū)分會計責任和審計責任，分別對上市公司有關人員和注冊會計師進行嚴厲懲罰，側重民事賠償。
七、實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性
會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負責人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 边@種兩難境況。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進人會計行列，保證會計人員的素質。
八、推進我國的證券監(jiān)管機制改革
主要包括以下幾點：
(一)明確證監(jiān)會的法律地位，使其成為具有調查權、司法權以及證券法規(guī)的立法權的權威機構，同時，推進證監(jiān)會的活動、程序以及法規(guī)制定的透明度建設，既維護其權威性，有利于對其進行有效監(jiān)督，防止錢權交易、濫用職權以及各種尋租行為；
(二)明確證券監(jiān)管機制中各監(jiān)管主體的任務和方向，逐步完善由證監(jiān)會、證券交易所、行業(yè)協(xié)會三方共同構成、功能互補的監(jiān)管體系結構，其中，作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應集中精力查處內幕交易及其他違反信息披露法規(guī)的案件，產(chǎn)生應有的威懾作用；證交所負責日常的信息披露工作，其信息披露監(jiān)管的核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書來制約上市公司遵守信息披露規(guī)則；而證券業(yè)協(xié)會則要充分發(fā)揮作用，制定內部自律性管理規(guī)則，對違規(guī)成員進行相應的處罰。
九、加強我國的證券信用評級體系建
主要包括以下幾點：
(一)進行有關信用評級的立法工作，考慮到我國信用體系建設剛剛開始，建議可先采用條例或具體規(guī)則的形式來規(guī)范信用行業(yè)的發(fā)展，為信用評級機制的健康發(fā)展提供正確的引導和有利的法律支持；
(二)加強評級文化的宣傳，傳播信用理念，提高全民族的信用意識，努力培育市場對于證券評級的需求，以充分發(fā)揮市場的拉動作用；
(三)在避免政府對信用評級活動的直接行政干預的同時，積極發(fā)揮政府的推動作用，由政府制定信用評級規(guī)則、行使信用評級監(jiān)管職能，建立健全企業(yè)信用公示制度，設立企業(yè)信用的“紅名單”和“黑名單”檔案，定時公布企業(yè)的信用信息，防范企業(yè)的失信行為；
(四)放寬對證券評級市場的外企準入限制，促進中國的評級企業(yè)在與外企的競爭中加快發(fā)展。 近年來我國先后制定并出臺了一系有利于提高會計透明度法規(guī)和準則，但還需更進一步的完善。對會計信息失真的治理及提高信息質量，增強透明度，都應做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。要真正實現(xiàn)高透明的會計信息披露體系是一個綜合的治理過程，同時也是一項長期而艱巨的任務。
參考文獻：
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2．陳漢文等：《公司治理結構與會計信息質量》，《會計研究》[J]，1999年第5期
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4．張瑞彬：《我國上市公司信息披露制度體系分析》，《證券時報》2002年7月29 日
作者：朱紅奮 溫秋鵬 淮建平 文章來源：西安建筑科技大學管理學院
