摘要：從以人為本理念出發(fā)，把財務(wù)管理職能區(qū)分為所有者財務(wù)管理的職能、管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理的職能、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理的職能、一般員工財務(wù)管理的職能等層面，充分考慮到委托代理理論、價值鏈理論、財務(wù)管理自身和財務(wù)經(jīng)理職責(zé)變動等背景。
關(guān)鍵詞：以人為本；財務(wù)管理職能；分層背景
一、財務(wù)管理職能簡要述評
對財務(wù)管理職能的論述，有財務(wù)管理職能職責(zé)觀和財務(wù)管理職能業(yè)務(wù)觀，傳統(tǒng)觀、產(chǎn)權(quán)觀等觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)主要涉及3種情況：立足財務(wù)活動角度，把財務(wù)管理職能規(guī)定為籌集資金職能、投放資金職能和分配資金職能；以管理程序或環(huán)節(jié)或方法劃分為根據(jù)，對財務(wù)管理職能提出了“一職能說”到“六職能說”的“管理要素說”觀點(diǎn)，如決策、計劃、控制、組織、指揮、協(xié)調(diào)等（吳水澎，1987），或計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等（劉恩祿、湯谷良，1991）等等；綜合考慮財務(wù)與管理兩方面，如郭復(fù)初（1997）認(rèn)為財務(wù)管理的職能包括籌資職能、調(diào)節(jié)職能、投資職能、分配職能和監(jiān)督職能等，彭韶兵（2003）認(rèn)為的籌資、調(diào)節(jié)、分配、監(jiān)督，張汝國（2005）認(rèn)為的規(guī)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制等職能。這些觀點(diǎn)所存在的不足有以下方面：對財務(wù)管理職能多從“物”而沒從“人”的角度進(jìn)行定位與定向，即僅就財務(wù)管理談職能，使財務(wù)管理職能缺乏活性與靈性；把財務(wù)職能、財務(wù)管理職能乃至理財職能3者不加區(qū)分，混為一談，使財務(wù)管理的職能變得抽象，讓人無從認(rèn)識和把握；對財務(wù)管理內(nèi)涵和外延定位不準(zhǔn)，沒有兼顧考慮財務(wù)關(guān)系管理、財務(wù)活動管理與財務(wù)關(guān)系管理的共同管理方面的職能，造成財務(wù)管理職能界定上的不科學(xué)、理解上的不全面、應(yīng)用上的不人性。因此，彌補(bǔ)和糾正這些不足，就需要深解與活用“以人為本”的理念，重新厘定財務(wù)管理的職能，彰顯財務(wù)管理的人文光環(huán)和人性光輝。
二、以人為本與財務(wù)管理職能分層
在以辨證的觀點(diǎn)全面公正地評價中國古代的民本思想、西方近代以來的人道主義或人本主義思想的過程中，我們可以而且應(yīng)該根據(jù)今天對人類社會發(fā)展的客觀規(guī)律和中國社會歷史的科學(xué)認(rèn)識，繼承和發(fā)展其中所包含的精華，正確認(rèn)識以人為本的精髓：這種“人”應(yīng)是集合名詞，是生活在社會之中，具有各種社會關(guān)系、從事各種社會活動、創(chuàng)造著社會歷史的主體，是由所有個體按一定方式結(jié)合而成的、具有復(fù)雜結(jié)構(gòu)的社會有機(jī)系統(tǒng)；這種“本”可是事物的根本、基礎(chǔ)，社會歷史的主宰、主體、主人，指導(dǎo)思想和行動的準(zhǔn)則，工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，價值標(biāo)準(zhǔn)、尺度以及哲學(xué)上的本原、本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的本位等等。
財務(wù)管理不論是定義成組織企業(yè)財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作（如王化成、劉俊彥，1993；彭韶兵，2003），還是關(guān)于公司資源的取得與使用的一種管理活動（如谷祺、劉淑蓮，2007）；財務(wù)管理的職能不論是如財務(wù)管理學(xué)家劉恩祿教授所表述的“財務(wù)管理的職責(zé)和功能”、尹書亭教授所表述的“企業(yè)理財人員在企業(yè)理財實(shí)施過程中應(yīng)履行的職責(zé)和發(fā)揮的功能”，還是吳水澎教授所表述的“科學(xué)地組織企業(yè)的財務(wù)活動，正確地處理企業(yè)與有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益”；其中無不都需要“人”起作用、有“人”在作用。因此，確定財務(wù)管理的職能就必須首先明確財務(wù)管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據(jù)何在？在裴伯英、干勝道、湯谷良等人認(rèn)為企業(yè)可以大致分為股東大會、董事會總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理3個層次，并且區(qū)分了所有者財務(wù)的職能和經(jīng)營者財務(wù)的職能，以及王斌、張延波（2002）的企業(yè)財務(wù)分層管理體系指出出資者財務(wù)職能、經(jīng)營者財務(wù)職能、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)職能的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為：企業(yè)財務(wù)管理直接涉及的“人”類就有所有者、管理層類經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和企業(yè)員工4個不同利益主體和行為主體（即企業(yè)內(nèi)部關(guān)系人，本文不考慮與企業(yè)財務(wù)管理間接利益相關(guān)的外部關(guān)系人）；相應(yīng)地，企業(yè)財務(wù)管理的職能也就可劃分為所有者財務(wù)管理的職能、管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理的職能、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理的職能和一般員工財務(wù)管理的職能4個層面。
三、財務(wù)管理職能的分層背景
在以人為本思想指導(dǎo)下，之所以對財務(wù)管理職能進(jìn)行上述4個方面的分層，主要出于以下考慮：
（一）從委托代理理論看
財務(wù)管理中的委托代理關(guān)系是指一種分權(quán)的委托人與代理人之間的關(guān)系。委托人不僅可以是企業(yè)的所有者，也可是企業(yè)內(nèi)部各級授權(quán)者；代理人不僅是企業(yè)的整體管理者，也可是某一具有財務(wù)主體地位的權(quán)利行使者。在此關(guān)系下，所有權(quán)主體與經(jīng)營權(quán)主體是分離的，財務(wù)管理權(quán)相應(yīng)就該分屬不同所有者和經(jīng)營者；但在實(shí)際工作中，所有者不便直接對企業(yè)具體的資本運(yùn)動進(jìn)行決策參與或干預(yù)，而將其分權(quán)或放權(quán)于以懂事長和總經(jīng)理為代表的管理層類經(jīng)營者去掌握和運(yùn)用；管理層類經(jīng)營者雖有一定的甚至更多的財務(wù)管理權(quán)利，但他既不直接也不可能對日常的財務(wù)管理事務(wù)事無巨細(xì)地去親自抓，而是要按一定原則方法將其一部分權(quán)限交給財務(wù)經(jīng)理；財務(wù)經(jīng)理在履行既定職責(zé)、行使現(xiàn)有權(quán)力的過程中，也必然和必須地將財務(wù)管理的一些具體操作性事情下交于企業(yè)的一般員工。一般員工在其實(shí)際的工作活動中，理所當(dāng)然地就有責(zé)任和義務(wù)去維護(hù)和追求企業(yè)及其財務(wù)管理目標(biāo)，積極推動企業(yè)及其財務(wù)管理的各項工作順利開展和最終實(shí)現(xiàn)。這樣，所有者、經(jīng)營者、勞動者之間逐級構(gòu)建委托代理層次，各級委托代理層次都有資本產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)利、相應(yīng)責(zé)任和利益分享問題，他們圍繞企業(yè)整體財務(wù)管理的正常有序運(yùn)作，就必然和必須在各自的崗位上和職責(zé)內(nèi)行使好財務(wù)管理的相應(yīng)職責(zé)。
（二）從價值鏈理論看
在物流一體化發(fā)展過程中提出的價值鏈理念及其付諸實(shí)施的管理活動，都要求供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的各相關(guān)方面加強(qiáng)信任合作、共同參與管理、保持運(yùn)行協(xié)調(diào)。財務(wù)管理實(shí)踐和財務(wù)管理職能確定理應(yīng)如此，既要站在企業(yè)這個理財主體——物性的“人”而就“財務(wù)管理”談職能，也需依從活性的“人”——所有者、管理者或經(jīng)營者、一般員工等來設(shè)定財務(wù)管理的職能；更該從“人”的角度考慮資金增值、貨幣時間價值、資本成本、財務(wù)風(fēng)險與收益相關(guān)、利益分享等顯形價值因素，同時注重其中所涉及的財務(wù)關(guān)系的培育與維護(hù)、財務(wù)理性人的認(rèn)同與關(guān)心、財務(wù)可管理的實(shí)在與實(shí)效、環(huán)境文化決定的必然與必需等隱性價值因素；如此才能形成財務(wù)資本和知識資本共享資本收益（張佳春、侯麗生，2001）的良好局面。
（三）從財務(wù)管理自身看
1、財務(wù)管理目標(biāo)是“人性”目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)不是個人目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能權(quán)衡利益相關(guān)者的利益，也允許他們參與發(fā)表意見以減少不同利益相關(guān)者之間的利益沖突（傅元略，2007）；企業(yè)財務(wù)管理的主角是“人”，在財務(wù)范疇內(nèi)涉及人的所有問題并解決這些問題就很自然；從其明確制定到最終實(shí)現(xiàn)都不得不需要“人”的作用、體現(xiàn)“人性”的光輝和優(yōu)勢，尤其是需要依靠上述的內(nèi)部關(guān)系人的共同參與和職能發(fā)揮。
2、財務(wù)管理環(huán)境是“人和”環(huán)境。財務(wù)管理環(huán)境是指對企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外的各種條件（謝志華，1998）。要使企業(yè)發(fā)展與其財務(wù)管理所處的內(nèi)外環(huán)境保持積極的動態(tài)平衡和協(xié)調(diào)運(yùn)作，形成一種“和氣生財”、“家和事興”的“人和”環(huán)境，既需要直接從事財務(wù)管理工作的財務(wù)管理部門人員的積極作用，也需要間接參與財務(wù)管理工作的其他部門人員（如管理層類經(jīng)營者或一般員工等）的有力配合。因為財務(wù)管理假設(shè)中把財務(wù)主體假設(shè)為一個企業(yè)組織、或一個自然人，抑或整個企業(yè)、或其內(nèi)部某一單位或特定部分；現(xiàn)代財務(wù)管理不僅財務(wù)部門要從事財務(wù)工作，非財務(wù)部門也應(yīng)積極參與；財務(wù)部門不僅要將其他部門看作是自己的內(nèi)部客戶、盡力去協(xié)助其他部門工作的開展，而且應(yīng)在向企業(yè)其他部門提供價值信息的基礎(chǔ)上，打破傳統(tǒng)財務(wù)管理職能活動的業(yè)務(wù)流程，對財務(wù)活動進(jìn)行過程重組和流程重組，使財務(wù)管理職能活動的業(yè)務(wù)流程與經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合，同步生成相關(guān)業(yè)務(wù)的物流、資金流、信息流。
3、財務(wù)管理方略是“人道”方略。人是企業(yè)所有財務(wù)活動的引擎者、參加者、推動者和歸宿者，財務(wù)活動本質(zhì)是人的活動、財務(wù)關(guān)系深層次的關(guān)系就是人與人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；財務(wù)管理除了研究物質(zhì)財富的生產(chǎn)和分配外，還應(yīng)該把決定和支配物質(zhì)財富生產(chǎn)和分配的“人”作為中心、主體和基點(diǎn)來研究和運(yùn)用；以此形成企業(yè)財務(wù)管理的高度“人道”。當(dāng)前，在財務(wù)管理中推行的柔性財務(wù)管理就是一種“人道”，是一種相對于傳統(tǒng)剛性財務(wù)管理而言的，在研究人們心理和行為規(guī)律的基礎(chǔ)上，用非強(qiáng)制方式在人們心目中產(chǎn)生一種誘導(dǎo)性力量，從而實(shí)現(xiàn)組織的管理目標(biāo)，把組織的意志轉(zhuǎn)化為大家自覺的行動的新型財務(wù)管理理念或方略。
（四）從財務(wù)經(jīng)理職責(zé)變動看
企業(yè)財務(wù)管理通常與其高層管理人員有關(guān)，如財務(wù)副總裁或財務(wù)經(jīng)理。財務(wù)經(jīng)理的大部分工作在于通過財務(wù)和會計工作為企業(yè)創(chuàng)造價值，這種工作實(shí)質(zhì)就體現(xiàn)為財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)。隨著信息技術(shù)進(jìn)步和金融市場全球化對企業(yè)商業(yè)運(yùn)作模式和價值創(chuàng)造過程的改變，企業(yè)不僅期待著財務(wù)經(jīng)理能夠具備扎實(shí)的專業(yè)技能并且固守職業(yè)操守，還應(yīng)能有效地籌集資本、參與部署企業(yè)戰(zhàn)略并溝通市場的重要技能。著名財務(wù)學(xué)家Mike Anastas指出，未來的財務(wù)部門將成為企業(yè)的信息中心和企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的中樞，財務(wù)管理將要求擁有最先進(jìn)的信息技術(shù)，并始終將處于信息技術(shù)的最前沿；信息技術(shù)使得財務(wù)部門從關(guān)注企業(yè)的過去中解脫出來，去分析和預(yù)測并做出決定，財務(wù)管理使用尖端的信息技術(shù)，預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品的需求、生產(chǎn)、銷售、成本和盈利，并指導(dǎo)管理決策；財務(wù)經(jīng)理將處于更高的管理級別，被吸納進(jìn)企業(yè)的最高管理層，成為企業(yè)的顧問和戰(zhàn)略家。國際會計師聯(lián)盟（IFAC）下屬的財務(wù)與管理會計委員會（FMAC）2002年1月的研究報告中，也對財務(wù)經(jīng)理未來職責(zé)提出了8個方面的展望。從此意義上說，正視和重視財務(wù)管理中“人”的職責(zé)作用，將有益于財務(wù)活動的積極開展和財務(wù)關(guān)系的健康發(fā)展。
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