關(guān)鍵詞：擺脫 內(nèi)部控制 制約因素 方法 意義
主要內(nèi)容：結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)制約和影響企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的各種主觀和客觀因素進(jìn)行了分析，舉例說(shuō)明了這些制約因素存在的普遍性及其對(duì)企事業(yè)單位管理或改革與發(fā)展的危害及影響，并闡述了如何擺脫制約企事業(yè)單位內(nèi)部控制制約因素的方法。
內(nèi)部控制是指單位的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行所采取的一系列的管理措施，當(dāng)一個(gè)單位為了減少?zèng)Q策失誤或?yàn)榱颂岣呓?jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲取各種資源，達(dá)到即定的管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施控制時(shí)就稱(chēng)之為內(nèi)部控制。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是從環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、程序控制方面著手，約束單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)單位的資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及單位經(jīng)營(yíng)管理的方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低投資、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也起著決定性作用。近年來(lái)，我國(guó)的部分企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真，管理者舞弊，學(xué)校亂收費(fèi)、投資與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大的現(xiàn)象表現(xiàn)極為突出。有的企事業(yè)單位管理者私自對(duì)外投資、借款，收益不入帳，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門(mén)可以私自開(kāi)設(shè)銀行帳戶(hù)或公款私存，非法設(shè)置小金庫(kù)，甚至有的單位設(shè)置賬外賬、兩套賬；還有的單位負(fù)責(zé)人甚至卷巨額公款逃亡國(guó)外；貪污、索賄受賄、職務(wù)犯罪案件屢屢發(fā)生?？缛?21世紀(jì)后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也有所減緩，各種誠(chéng)信危機(jī)及制度危機(jī)也暴露的越來(lái)越明顯，不僅暴露了企事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱，還充分說(shuō)明了在實(shí)際工作中內(nèi)部控制的有效實(shí)施并非是一件容易的事，它受到很多主觀和客觀因素的制約，單位的改革與發(fā)展，做到有備無(wú)患，必須充分認(rèn)識(shí)和擺脫制約內(nèi)部控制的各種主客觀因素。
一、單位的內(nèi)部控制受成本效益原則的制約，當(dāng)其增加牽制人員、信息設(shè)備及監(jiān)督檢查的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因增加牽制所取得的收益的情況下，就不可能建立一套完整的內(nèi)部控制體系來(lái)減少貪污及受賄的風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，單位要用法制教育、企業(yè)文化、職業(yè)道德等來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷。
二、過(guò)份重視企業(yè)文化或員工的政治思想教育，但內(nèi)部控制松散。譬如：美國(guó)通用電器公司總裁—戴杰•韋爾奇提出的一套管理理論，它是建立在企業(yè)文化及誠(chéng)信原則基礎(chǔ)上的一種理想化的理論，稱(chēng)之為“控制悖論”，可以說(shuō)是管理的“最高境界”。他認(rèn)為，管理的少就是管理的好，他還認(rèn)為，管理所帶來(lái)的明顯特征就是控制，而控制會(huì)擬制人們的思維、積極性和創(chuàng)造性，這樣一來(lái)，員工會(huì)處于永久的黑暗之中，將他們的時(shí)間極大地浪費(fèi)在瑣事和匯報(bào)方面，而緊緊盯著他們會(huì)使他們從根本上失去信心。當(dāng)然，任何事物都具有兩面性，內(nèi)部控制也是如此，它并不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)目的，有時(shí)候嚴(yán)重阻礙了管理及經(jīng)營(yíng)者的創(chuàng)造性思維，影響了企事業(yè)單位的發(fā)展活力。但是，我認(rèn)為過(guò)分地渲染企業(yè)文化而忘記內(nèi)部控制的做法實(shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)文化的扭曲，有200年優(yōu)秀業(yè)績(jī)的著名英國(guó)巴林銀行一直信奉自己的企業(yè)文化，一直認(rèn)為自己的所有員工都很正直、誠(chéng)實(shí)、值得信賴(lài)，當(dāng)舞弊者—尼克•李森利用欺詐手段使該銀行蒙受8.6億英鎊的巨額損失而破產(chǎn)時(shí),人們才恍然大悟，可見(jiàn)，人類(lèi)貪婪的本性是不會(huì)輕易丟掉的，戴杰•韋爾奇的“控制悖論”也是面臨挑戰(zhàn)。這種情況和我國(guó)的部分企事業(yè)單位偏重于對(duì)員工的政治思想教育而忽略單位的內(nèi)部控制是同一個(gè)道理，都難免經(jīng)濟(jì)犯罪及腐敗的產(chǎn)生。所以，企事業(yè)單位不但要加強(qiáng)員工的政治思想教育、職業(yè)道德培養(yǎng)，同時(shí)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，消除厚此薄此的管理思想對(duì)內(nèi)部控制理論制約。
三、形式主義思想制約著單位內(nèi)部控制實(shí)施，部分企事業(yè)單位的內(nèi)部控制流于形式，表面有健全的內(nèi)部控制制度，實(shí)際上，在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中沒(méi)人去執(zhí)行，單位的內(nèi)部控制只是用于應(yīng)付上級(jí)監(jiān)督、檢查或達(dá)標(biāo)評(píng)比活動(dòng)。這樣一來(lái)，可能造成集體舞弊行為蔓延，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國(guó)外文化的影響，一批高科技犯罪團(tuán)伙應(yīng)運(yùn)而生，世界各國(guó)對(duì)舞弊的充分調(diào)查數(shù)據(jù)表明：現(xiàn)代舞弊犯罪趨勢(shì)已呈現(xiàn)從個(gè)人到集團(tuán)舞弊的嚴(yán)重態(tài)勢(shì)，而流于形式的內(nèi)部控制為集體舞弊行為開(kāi)了綠燈，從企事業(yè)的高級(jí)管理者到某一個(gè)員工，上行下效，過(guò)度追逐經(jīng)濟(jì)利益，受法不責(zé)眾及舞弊產(chǎn)生財(cái)富的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)思想、經(jīng)營(yíng)理念的影響，產(chǎn)生了反控制行為。所以，單位要發(fā)展必須首先鏟除形式主義，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。 四、企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不符合國(guó)家的法律法規(guī)及上級(jí)單位的有關(guān)制度規(guī)定。上有政策，下有對(duì)策，完全從個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或小團(tuán)體利益出發(fā)，而置上級(jí)單位的內(nèi)部控制制度于不顧，例如：某些單位的“小金庫(kù)”問(wèn)題、收入不入帳、賬外賬現(xiàn)象依然存在，特別是教育亂收費(fèi)問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重，有些單位明著不能收，暗里收；這個(gè)部門(mén)不能收，那個(gè)部門(mén)收；財(cái)務(wù)部門(mén)不能收，其他部門(mén)收；賬內(nèi)不能收，賬外收；而且收費(fèi)名目繁多，管理混亂，當(dāng)然這些現(xiàn)象也不斷被揭露和整頓，但局部和個(gè)人利益的驅(qū)使，本位思想和上級(jí)部門(mén)控制相抵觸，這些現(xiàn)象在短時(shí)間內(nèi)很難銷(xiāo)聲匿跡，所以，它也嚴(yán)重制約著內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，而且也直接導(dǎo)致了貪污腐敗等犯罪行為，所以必須明確各級(jí)管理者的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督與檢查企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行過(guò)程。
五、刻意的舞弊行為，玩忽職守、集體串通和指令曲解以達(dá)到謀取私利之目的。例如：伙同銀行工作人員惡性透支長(zhǎng)城卡，共同挪用公款4.2億多元潛逃國(guó)外被判刑的陳滿(mǎn)雄、陳秋園夫婦案，還有很多職務(wù)犯罪案件，都說(shuō)明了單位內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程需要費(fèi)很大功夫。 四、越權(quán)、侵權(quán)、強(qiáng)權(quán)和濫用職權(quán)行為嚴(yán)重干擾著單位的內(nèi)部控制。家長(zhǎng)式的管理，自己說(shuō)了算，或違反權(quán)限規(guī)定的行為在企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也是常見(jiàn)的現(xiàn)象，例如：甘肅省機(jī)械廳原廳長(zhǎng)李連維在收受現(xiàn)金賄賂245萬(wàn)元，以及高檔家具、鉆石項(xiàng)鏈、勞力士手表等物之后，違法借款給個(gè)人，給國(guó)家造成400多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失；武漢市中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)公司原黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理于志安，將長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)在菲律賓投資興建的注冊(cè)資金為50萬(wàn)美元年電費(fèi)收入1000萬(wàn)美元的電廠從一開(kāi)始就以個(gè)人名譽(yù)注冊(cè)，逃到菲律賓后“合理合法”地將該廠據(jù)為己有。在某些企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，領(lǐng)導(dǎo)的意志大于法律法規(guī)，一套有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)往往會(huì)受到過(guò)多的行政干預(yù)，使內(nèi)部控制無(wú)法可依、無(wú)章可循，越權(quán)、侵權(quán)、強(qiáng)權(quán)和濫用職權(quán)行為當(dāng)今仍然是很普遍的現(xiàn)象，管理者素質(zhì)較低，權(quán)責(zé)關(guān)系混亂會(huì)使單位的內(nèi)部控制成為聾子的耳朵?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制執(zhí)行的完善與否主要看單位的權(quán)責(zé)是否明確，監(jiān)督是否到位。
六、管理人員的職能未轉(zhuǎn)變，官僚主義作風(fēng)嚴(yán)重，服務(wù)意識(shí)淡薄，職業(yè)道德水平不高，導(dǎo)致基層單位和被控制人員產(chǎn)生逆反心理，想方設(shè)法逃避監(jiān)督和控制。例如：有的單位財(cái)務(wù)部門(mén)，該報(bào)的賬報(bào)不了，該收的款就收不上，很多不太規(guī)范的收支在基層單位想辦法解決，自然基層單位就出現(xiàn)了小金庫(kù)和亂收費(fèi)等問(wèn)題，給單位的管理上造成很大漏洞。因此，管理人員必須克服官僚主義，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)并提高職業(yè)道德水平，消除被控制人員逆反心理，使單位內(nèi)部控制落到實(shí)處。 七、誠(chéng)信問(wèn)題也制約了單位的內(nèi)部控制，很多人在誠(chéng)信面前失信變節(jié)，誠(chéng)實(shí)與信用成了當(dāng)今社會(huì)國(guó)人身上的“稀罕物品”，甚至在某些地方，人人都想投機(jī)取巧，個(gè)個(gè)都想以權(quán)謀私，誠(chéng)實(shí)人吃虧而投機(jī)者收益的潛規(guī)則日漸盛行，在這種社會(huì)人文環(huán)境中，單位的內(nèi)部控制談何容易，所以光靠?jī)?nèi)部控制來(lái)提高單位的管理水平也是不夠的，誠(chéng)實(shí)、守信原則是治業(yè)治本，是內(nèi)部控制不可缺少的。
八、庸俗的“關(guān)系學(xué)”制約了企事業(yè)單位的內(nèi)部控制的有效實(shí)施，甚至使逃避控制、投機(jī)取巧、謀取私利等手段成了個(gè)人能力的象征，使企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有了兩面性。因此,提高各級(jí)管理人員素質(zhì)是十分必要的。
九、信息時(shí)代，利用計(jì)算機(jī)等高科技手段舞弊和犯罪行為也成了企事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)制約因素，所以?xún)?nèi)部控制的技術(shù)性監(jiān)督、檢查和審計(jì)工作更要及時(shí)、定期進(jìn)行。
十、內(nèi)部控制制度的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有透明度，不透明的內(nèi)部控制不但得不到有效監(jiān)督，而且容易流于形式，或出現(xiàn)漏洞和超越內(nèi)部控制的行為，也容易使大大多數(shù)人產(chǎn)生逆反心理，影響單位管理水平的提高。 總之，正確認(rèn)識(shí)并擺脫企事業(yè)單位內(nèi)部控制的各種制約和影響因素并且處理好企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系，才能防患于未然，進(jìn)一部完善企事業(yè)單位的內(nèi)部控制，這不但可以有效地?cái)M制貪污、腐敗、索賄受賄等違法活動(dòng)，又可增強(qiáng)企業(yè)的活力，對(duì)逐步推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革有著重大意義，而且對(duì)事業(yè)單位的投資與發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。
參考文獻(xiàn)：
1、蔣燕輝著《會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年6月第一版。
2、馮淑萍 趙曉光 何永堅(jiān)主編的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法講話(huà)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年12月第一版。
3、2005年11月5日西部商報(bào)文章：“雙面人”的本來(lái)面目。
4、2005年1月6日西部發(fā)展報(bào)，周士軍的文章：從“假遺失”到“真挪用”。
作者：段瑞祥 文章來(lái)源：蘭州師范高等專(zhuān)科學(xué)校
