關(guān)鍵字：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性 可靠性
摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一出臺(tái)就受到了業(yè)界人士的廣泛關(guān)注。其中最關(guān)心的話題莫過于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行將會(huì)給我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生什么樣的影響，可謂褒貶不一，眾說紛紜。因此本文繞開這一話題，選取會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征為切入點(diǎn)，就新準(zhǔn)則對(duì)上市公司信息質(zhì)量的貢獻(xiàn)進(jìn)行分析，旨在論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重大意義。
2006年2月15日我國(guó)頒布，并將于2007年1月1日起在上市公司推行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋面廣，規(guī)范性強(qiáng)，這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同努力的結(jié)晶，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上輝煌的一頁。
在西方大多數(shù)國(guó)家里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性作為第一層次，可靠性與相關(guān)性作為第二層次。長(zhǎng)期以來，我國(guó)將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)某一種觀點(diǎn)，而是結(jié)合國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)需求，對(duì)“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兼收并用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將最終目的定位于使公司提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，并以可靠性與相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大支撐。這樣做既符合我國(guó)的基本國(guó)情，又做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。
一、新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)可靠性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)
根據(jù)IASC與FASB的定義，可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的可靠性是指企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。
（一）《基本準(zhǔn)則》特別強(qiáng)調(diào)可靠性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，屬于準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！被緶?zhǔn)則還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，在這些條件中都出現(xiàn)了“可靠”二字，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。此外，經(jīng)統(tǒng)計(jì)在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，使得會(huì)計(jì)信息的可靠性成為新準(zhǔn)則體系的動(dòng)脈。
（二）公允價(jià)值以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)
與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。而且為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”，不能以犧牲可靠性為代價(jià)換取所謂的公允性。比如在非貨幣交換中公允價(jià)值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”，“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。這兩個(gè)前提條件，會(huì)有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為；再如，雖然新準(zhǔn)則允許按公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)重組資產(chǎn)，但嚴(yán)格將債務(wù)重組行為限定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，這就說明企業(yè)不能隨意進(jìn)行債務(wù)重組，而且要求企業(yè)必須披露公允價(jià)值的確定方法（如重置成本、可變現(xiàn)凈值）和采用該方法的依據(jù)；債務(wù)重組換入與換出資產(chǎn)的差額記入當(dāng)期非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益并不能作為上市公司改變ST、PT命運(yùn)的籌碼（證監(jiān)會(huì)在審核公司凈利時(shí)剔除非經(jīng)常損益對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響），這就斷絕了上市公司濫用債務(wù)重組公允價(jià)值攫取利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。新準(zhǔn)則的這些規(guī)定既有利于增強(qiáng)投資者對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生的收益信息的信心，也保證公允價(jià)值建立在可靠性基礎(chǔ)上取得。
（三）資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，進(jìn)一步強(qiáng)化可靠性
舊準(zhǔn)則體系中允許對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在價(jià)值恢復(fù)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定給上市公司調(diào)節(jié)盈利提供了“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備；盈利下滑，再將減值準(zhǔn)備沖回”的機(jī)會(huì)，這違背了資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的初衷，也造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。經(jīng)市場(chǎng)檢驗(yàn)，這種規(guī)定是不符合現(xiàn)階段我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展要求的。為杜絕這種現(xiàn)象，新準(zhǔn)則保留了八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但特別提出對(duì)價(jià)值較大、影響長(zhǎng)遠(yuǎn)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)不得恢復(fù)，這就切斷了企業(yè)運(yùn)用上述方法操縱利潤(rùn)的途徑，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可信。
（四）借款費(fèi)用資本化更加如實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值
在舊準(zhǔn)則體系中，借款費(fèi)用資本化的條件非常嚴(yán)格，只有專門借款和為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用在滿足條件的前提下才允許資本化，對(duì)于一般借款和購建其他資產(chǎn)形成的借款費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益，這種做法雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但卻忽視了一般借款及其形成的資產(chǎn)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)這些資產(chǎn)也是有成本的，這就使資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)得不完整、不真實(shí)。新準(zhǔn)則立足于更加真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的占用，對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面做出了重大修訂，主要表現(xiàn)為借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
首先，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化，例如有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨，以前將利息費(fèi)用全部進(jìn)入當(dāng)期，不僅歪曲了存貨的真實(shí)價(jià)值，而且使當(dāng)期損益受利息費(fèi)用的影響較大，只要滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可以直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，這就減輕了利潤(rùn)表的波動(dòng)性，增強(qiáng)了存貨計(jì)價(jià)的客觀性，據(jù)此進(jìn)行定價(jià)的庫存商品更能反映耗費(fèi)的真實(shí)成本；其次，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。比如為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借入的一般長(zhǎng)期借款如用于存貨達(dá)到資本化條件的，就可以將其資本化，這不僅體現(xiàn)了準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性，而且體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則（可靠性的從屬質(zhì)量特征）此外，企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)只能以注冊(cè)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等為準(zhǔn)入賬，其他支出全部費(fèi)用化。而資本化金額相對(duì)于研發(fā)費(fèi)用微不足道，結(jié)果既容易助長(zhǎng)企業(yè)削減研發(fā)費(fèi)用的短期行為，造成研發(fā)費(fèi)用過低，后繼發(fā)展無力，也給企業(yè)打著科研旗號(hào)多計(jì)費(fèi)用、少交稅金留下了空隙，即便重視科研的企業(yè)也會(huì)由于前期投入過高、利潤(rùn)很低，而后期開發(fā)成功后，利潤(rùn)被人為的升高，造成會(huì)計(jì)信息不能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，也不符合配比原則，所反映無的形資產(chǎn)價(jià)值也不真實(shí)、不全面。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。研究與開發(fā)是兩個(gè)相互聯(lián)系的階段，研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作，是一個(gè)基礎(chǔ)階段，能否帶來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定且受益對(duì)象不明顯，而開發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐，比研究階段更具體，帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性明顯提高，并且有明確的受益對(duì)象（特定的產(chǎn)品），因此新準(zhǔn)則將研究過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，在開發(fā)成功時(shí)進(jìn)行將其資本化，不成功仍然進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，不僅更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，還杜絕了企業(yè)以研發(fā)費(fèi)用名義增大企業(yè)開支、逃避納稅責(zé)任的行為，增強(qiáng)了資產(chǎn)的可靠性。
二、新準(zhǔn)則更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(lASC)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià)。③信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。由此可看出會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的立足點(diǎn)和核心都是與決策有用性相關(guān)，是圍繞會(huì)計(jì)信息受眾者的需要而相關(guān)。
（一）引入公允價(jià)值等多種計(jì)量基礎(chǔ)，擴(kuò)大了相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的平臺(tái)和空間
公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。與歷史成本相比，公允價(jià)值能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。為此新準(zhǔn)則正式確定了主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等計(jì)量屬性，其變化主要表現(xiàn)在非貨幣性交易、債務(wù)重組、金融工具等具體準(zhǔn)則中。許多觀點(diǎn)認(rèn)為重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值屬于公允價(jià)值的不同表現(xiàn)形式，屬于廣義的公允價(jià)值，這種說法的嚴(yán)謹(jǐn)性有待考證，但從本質(zhì)上來講這些屬性均具有公允性，因此下面論述也采用此觀點(diǎn)。
原債務(wù)重組準(zhǔn)則不允許采用公允價(jià)值計(jì)量重組資產(chǎn)，而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，規(guī)定如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng)，可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。債權(quán)人是這項(xiàng)變化的主要受益者，就他們而言，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更能反映與重組債權(quán)相關(guān)的真實(shí)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，更能夠幫助企業(yè)正確做出未來“或持或售”的決策。再如原非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價(jià)值入賬，并在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價(jià)值。修訂后的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，規(guī)定如沒有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值。資產(chǎn)交換雙方既是換入者又是換出者，無論從哪個(gè)角度以公允價(jià)值計(jì)量換入的資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的資產(chǎn)有異曲同工之作用。而且由于這兩種業(yè)務(wù)的收益計(jì)入當(dāng)期，不再計(jì)入資本公積，使信息使用者利用股東權(quán)益這一長(zhǎng)期資本進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)與決策的需求得到更好的滿足，這也正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)核算更加符合理財(cái)目標(biāo)
與舊準(zhǔn)則體系相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從傳統(tǒng)的重視利潤(rùn)表過度到更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，表明要求企業(yè)更關(guān)注自身的長(zhǎng)期發(fā)展。我們處在世界經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)在理財(cái)目標(biāo)中必須立足長(zhǎng)期觀、整體觀規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)。
新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，一律使用“先進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤(rùn)，使期末存貨價(jià)值偏低，而這樣做就歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的實(shí)際價(jià)值，這種差異會(huì)遞延到以后各期的利潤(rùn)表中，虛增后期利潤(rùn)，顯然是不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的。而先進(jìn)先出法恰恰相反，雖然使本期利潤(rùn)有所增加，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值更加貼近實(shí)際，更能滿足投資者長(zhǎng)期決策的需求，這是因?yàn)槔麧?rùn)表反映的是短期經(jīng)營(yíng)成果，資產(chǎn)負(fù)債表卻體現(xiàn)了企業(yè)的長(zhǎng)期資金積累。
此外，新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法，不再允許使用過去普遍采用的應(yīng)付稅款法，并且在稅率變動(dòng)時(shí)，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，即只可以采用債務(wù)法，不允許采用遞延法。這里的債務(wù)法指的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而不是原來的利潤(rùn)表債務(wù)法。這種方法更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款數(shù)額更富有資產(chǎn)或負(fù)債的意義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值（相關(guān)性的一個(gè)方面），而利潤(rùn)表債務(wù)法用“收入費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，更注重利潤(rùn)表?；诖?，新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延稅款，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額,公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露充分，為使用者提供決策服務(wù)
由于信息是規(guī)模收益遞增的,會(huì)計(jì)信息披露的越充分，信息使用者在作決策時(shí)可利用的相關(guān)性信息越多，越有利于他們做出正確的選擇。首先，新準(zhǔn)則增加了信息披露的范圍，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債；在合并報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢進(jìn)行決策。其次，細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容，如利潤(rùn)表中取消了“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”，而是要求按大項(xiàng)列報(bào)，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，這樣就能夠揭示營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)構(gòu)與構(gòu)成，便于投資者識(shí)別其來龍去脈，在做相關(guān)決策時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，比如在運(yùn)用間接法調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)，就需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上集體的減值準(zhǔn)備，在以前的報(bào)表中我們就很難直觀地進(jìn)行分析，而現(xiàn)在只需資產(chǎn)負(fù)債表就可以直接分析調(diào)整了。第三，利潤(rùn)的表述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。原準(zhǔn)則把利潤(rùn)表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，明確的是利潤(rùn)分別來自企業(yè)的產(chǎn)品銷售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外三方面。而新準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的作用，同時(shí)把利得和損失明確提出，把企業(yè)提高利潤(rùn)的要點(diǎn)定位在加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用的管理上。無論利潤(rùn)是增加還是降低，企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用兩大方面及利潤(rùn)的獲得和損失的構(gòu)成去尋找、去披露原因，這對(duì)報(bào)表使用者無疑是非常重要的信息來源，而且對(duì)保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益更是利好。
誠(chéng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貢獻(xiàn)絕不僅僅局限于此，例如在提高會(huì)計(jì)信息的可比性等方面也做出了明確而具體的規(guī)定。但是縱觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與頒布的全過程，可靠性與相關(guān)性仿若新準(zhǔn)則體系的動(dòng)脈和靜脈一般貫穿始終。今后，會(huì)計(jì)制度將逐步取消，企業(yè)在運(yùn)用和選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)有了更加廣闊的空間，如何更好的實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵就看其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的命脈是否在有效的發(fā)揮其作用。因此研究新準(zhǔn)則的主要貢獻(xiàn),現(xiàn)實(shí)意義重大。
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作者：李西文 祁均業(yè) 文章來源：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
