一、職工福利費(fèi)制度改革的背景
按工資總額一定比例計(jì)提企業(yè)職工福利費(fèi)，是自上世紀(jì)80年代以來實(shí)行的與工資制度并行的一項(xiàng)重要分配制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)制度改革的不斷深入，這種制度逐漸發(fā)生了變化。
（一）職工的養(yǎng)老和醫(yī)療福利被逐步納入社會(huì)保障體系
自20世紀(jì)90年代開始，我國逐步建立了城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障制度，企業(yè)職工福利費(fèi)支出的大頭，即養(yǎng)老和醫(yī)療費(fèi)用，已經(jīng)納入社會(huì)保障體系，大部分企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)逐年累積，出現(xiàn)了大量結(jié)余。其后果，一是職工福利費(fèi)演化成為一種“預(yù)先準(zhǔn)備”，其結(jié)余為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了一個(gè)渠道；二是計(jì)提數(shù)即納稅扣除數(shù)與實(shí)際支出數(shù)存在差異，扭曲了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ┢髽I(yè)原來承擔(dān)的社會(huì)公共服務(wù)職能基本移交
隨著國有企業(yè)改革的深化、經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，很多企業(yè)開始推進(jìn)社會(huì)公共服務(wù)性質(zhì)的集體福利部門的分離改革。自2006年以來，原國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部等部門陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)分離辦社會(huì)職能工作的意見》（國經(jīng)貿(mào)企改[2002]267號(hào)）、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)企[2002]313號(hào)）等文件，采取一系列改革措施鼓勵(lì)有條件的國有大中型企業(yè)實(shí)施主輔分離，將輔業(yè)資產(chǎn)、后勤服務(wù)單位的資產(chǎn)、與主業(yè)關(guān)聯(lián)度不大的其他資產(chǎn)予以分離改制，創(chuàng)辦面向市場、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使得企業(yè)社會(huì)職能部門的資產(chǎn)逐漸剝離，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公共服務(wù)職能基本移交。
?。ㄈ┞毠じ＠M(fèi)管理亟待規(guī)范
職工福利費(fèi)隨意性較大，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督，造成不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)間收入分配差距，并有逐年擴(kuò)大的趨勢。此外，由于職工福利費(fèi)列支內(nèi)容名目繁多、標(biāo)準(zhǔn)不一，在實(shí)際工作中企業(yè)濫用應(yīng)付福利費(fèi)科目的現(xiàn)象司空見慣。例如有些企業(yè)將超出納稅調(diào)整限額的業(yè)務(wù)招待支出、廣告費(fèi)等計(jì)入職工福利費(fèi)，逃避國家稅收。為了公平、合理、合規(guī)地使用職工福利費(fèi)，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國家利益，必須對(duì)職工福利費(fèi)管理制度進(jìn)行改革。
二、職工福利費(fèi)相關(guān)制度改革的內(nèi)容
?。ㄒ唬┢髽I(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定的變化
根據(jù)1993年7月1日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、財(cái)政部制定的原10大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)按企業(yè)職工工資總額的14%提取，實(shí)際發(fā)生時(shí)再進(jìn)行核銷。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親差旅費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、福利部門的人員經(jīng)費(fèi)、為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。
從2007年1月1日開始，企業(yè)實(shí)行全面修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱新《通則》）。新《通則》規(guī)定將原來從職工福利費(fèi)中開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，直接列入成本（費(fèi)用）。根據(jù)2007年3月財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定，新《通則》實(shí)施后，各類企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。此次改革，終結(jié)了延續(xù)幾十年的企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度。
?。ǘ┢髽I(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定的變化
在實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)，對(duì)按照工資總額14%計(jì)提的職工福利費(fèi)，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，相應(yīng)地根據(jù)受益對(duì)象借記成本（費(fèi)用）和相關(guān)資產(chǎn)成本。
2007年1月1日起施行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》不再明確規(guī)定職工福利費(fèi)計(jì)提比例，由企業(yè)“根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)”，取消原來的“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照受益對(duì)象列入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。
