論文關(guān)鍵詞:企業(yè) 審計(jì) 發(fā)展 分析
論文摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快,以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,我國內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展,為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足,還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。
0 引言
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物,是隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快,以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,我國內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展,為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。雖然如此,但從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看,內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足,還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。
1 審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
1.1 審計(jì)性質(zhì)不十分明確 內(nèi)部審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要,也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而,我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物,片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
1.2 審計(jì)的范圍有限 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計(jì)職能的延伸,內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長期以來內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3 內(nèi)部審計(jì)的作用沒有受到足夠重視 雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認(rèn)識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1 內(nèi)部審計(jì)成立多年來,投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會計(jì)信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計(jì)人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點(diǎn)到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計(jì)信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為,審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。
1.3.2 中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時,逐步向國際先進(jìn)的管理體制靠攏。縱向看,我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國與國際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國理論界討論較多,但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯誤階段,對錯誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題,提出建設(shè)性的建議,相比國際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù),我國內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。
1.3.4 審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)知識缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題,即對信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一,功能不完整,全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度,審計(jì)人員的知識和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2 如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1 明確審計(jì)的性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2 改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì),轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來,從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。
2.2.2 內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計(jì)通報(bào)的做法,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度,作為職代會的一項(xiàng)內(nèi)容,同時實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4 實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍,既是對被審計(jì)單位的有效約束,同時也對審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計(jì)不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。
2.3 加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn) 信息系統(tǒng)審計(jì),是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計(jì),電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計(jì)過程中,這三項(xiàng)不能少,否則就不能全面履行審計(jì)職責(zé),這就給審計(jì)提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進(jìn)或培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景,且對信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓(xùn),使審計(jì)不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
